Personas naturales
Cómo se determina el Impuesto a la Renta Anual

 

Es necesario que las personas naturales conozcan cómo determinar el Impuesto a la Renta Anual, a fin de que puedan cumplir oportunamente con la presentación de su declaración.

En primer lugar, para calcular el Impuesto a la Renta Anual, las personas naturales deben determinar el total de su renta neta de fuente peruana (ver Cuadro N° 1). A dicho monto le restarán las pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de Rentas de Primera Categoría y le sumarán la renta neta de fuente extranjera, si la tuvieran, para determinar la renta neta imponible.

Luego, para determinar el impuesto multiplicarán la renta neta imponible por la tasa correspondiente. Al impuesto así determinado le restarán los créditos contra el impuesto (pagos directos, pagos a cuenta y retenciones) y obtendrán un saldo por regularizar a favor del fisco o un saldo a favor del contribuyente.

Cuadro N° 1


PERSONAS NATURALES
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

Renta Bruta (R.B.)

Deducciones
Renta Neta (R.N.)

Primera Categoría
(-) 20% de R.B . = Renta neta de primera categoría
= Renta neta de fuente peruana
Segunda Categoría (-) 10% de R.B = Renta neta de segunda categoría
Cuarta Categoría
(-) 20% de R.B. (1)
(-) IES (2)
(-) 7 UIT = Renta neta de cuarta y quinta categorías
Quinta Categoría  

(1)
Hasta el límite de 24 UIT (S/. 72,000). Aplicable sólo para las rentas señaladas en el inciso a) del Artículo 33°de la Ley.
(2) El monto del impuesto determinado en el ejercicio.

Caso Práctico

Para una mejor comprensión de este procedimiento, presentamos un caso sencillo referido a un contribuyente que obtuvo Rentas de Primera y Cuarta Categorías durante el año 2001.

El Sr. Augusto Montoya Manrique, con RUC N° 10254644475, con teléfono 564-4596, de profesión economista, es casado y su esposa es ama de casa, tiene dos bienes inmuebles que son bienes propios. Un departamento ubicado en Manco Cápac 576, Pueblo Libre, en el cual vive y otra casa ubicada en Los Rosales 1432 - Surco, valorizada según autoavalúo en S/. 400,000, la cual alquiló con una renta de S/. 1,800 mensuales durante el año 2001. Por dicha renta, efectuó pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta de Primera Categoría que totalizaron en el año S/. 2,592.

Cabe indicar que, en el caso del arrendamiento, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el autoavalúo del 2001, declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las excepciones contenidas en la ley.

Como consultor en Inversiones La Poderosa S.A.C. y Asesores Financieros S.A.C., percibió Rentas de Cuarta Categoría por S/. 200,000 durante el año 2001. Dichas empresas le retuvieron el 10% mensual por Impuesto a la Renta por cada pago efectuado por sus honorarios (ver Cuadro 2) y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente1 (ver Cuadro 3).

Adicionalmente, en su oficina particular ha percibido ingresos por S/. 50,000 en el año 2001, por los cuales efectuó pagos directos mensuales del Impuesto a la Renta por S/. 5,000 y S/. 1,392 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. En consecuencia, sus ingresos totales por Rentas de Cuarta Categoría ascendieron a S/. 250,000.


Definiciones

Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por el impuesto.

Renta Neta: Es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las deducciones que establece la ley.

Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas categorías que reconoce la ley para las personas naturales.

Renta imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto según la escala que establece la ley.

 

Cuadro N° 2


DETERMINACIóN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORíA
Período

Ingreso (S/.)
Impuesto Retenido (S/.)
Pagos
directos (S/.)
Impuesto
resultante (S/.)
Enero

30,000

2,000

1,000

3,000

Abril

60,000

5,500

500

6,000

Mayo

40,000

3,600

400

4,000

Julio

60,000

5,200

800

6,000

Septiembre

30,000

1,500

1,500

3,000

Diciembre

30,000

2,200

800

3,000

Total

250,000

20,000

5,000

25,000


Cuadro N° 3


DETERMINACIóN DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Período
Ingreso
Bruto (S/.)
Mínimo No Imponible (S/.)
Ingreso Mensual Gravado (S/.)
Tributo
Resultante (S/.)
Tributo
Retenido (S/.)
Tributo
Pagado (S/.)
Enero
30,000
1,750
28,250
1,413
1,000
413
Abril
60,000
1,750
58,250
2,913
2,750
163
Mayo
40,000
1,750
38,250
1,913
1,800
113
Julio
60,000
1,750
58,250
2,913
2,600
313
Septiembre
30,000
1,750
28,250
565
300
265
Diciembre
30,000
1,750
28,250
565
440
125
Total
250,000
10,282
8,890
1,392

 

Para determinar si el Sr. Montoya está obligado o no a efectuar un pago de regularización del Impuesto a la Renta seguimos el procedimiento señalado al inicio (ver Cuadro 3).

PAGO DEL IMPUESTO

El señor Augusto Montoya Manrique debe utilizar el Programa de Declaración Telemática porque durante el ejercicio 2000 declaró renta bruta de Cuarta Categoría mayor a S/. 50,000 (cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). En ese sentido, debe presentar su declaración en disquete en un banco autorizado y regularizar el Impuesto a la Renta por el año 2001 con la suma de S/. 1,892 antes del 3 de abril, fecha de vencimiento según el último dígito de su número de RUC.

Cuadro N° 4

DETERMINACIÓN DEL PAGO DE REGULARIZACIÓN


RENTAS DE PRIMERA CATEGORíA

Renta Real
Departamento en Los Rosales 1432- Surco

Alquiler devengado (S/. 1,800 x 12)
S/. 21,600 (1)
Renta Presunta
Valor de autoavalúo x 6% (400,000 x 6%)
Se toma la cifra mayor entre (1) y (2)
S/. 24,000 (2)
Renta Bruta Anual
S/. 24,000
Se deduce:

20% de renta bruta

(4,800)

Renta neta de primera categoría
S/. 19,200

 

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA


Renta Bruta Percibida
Ingresos según Registro de Ingresos
S/. 250,000
Menos:
(-) Deducción
20% de S/. 250,000.=
(50,000)


200,000
(-)Impuesto Extraordinario de Solidaridad
(10,282)


Renta Neta de Cuarta Categoría




S/. 189,718
RENTA NETA IMPONIBLE

a) Renta Neta de 1a. Categoría
S/. 19,200
b) Renta Neta de 4a. Categoría
(-) Se deduce 7 UIT (189,718 - 21,000)
168,718
Renta Neta Imponible
187,918

 

CÁLCULO DEL IMPUESTO

Hasta 162,000 (15%)
S/. 24,300
Saldo

25,918 (20%)
5,184

187,918
29,484

 

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Impuesto calculado
S/. 29,484
Menos:
Créditos
  • Pagos directos por rentas
    de 4a. categoría
5,000
  • Pagos directos por rentas
    de 1a. categoría
2,592
  • Retenciones por rentas
    de 4a. categoría
20,000
(27,592)


Saldo por regularizar


S/. 1,892

 

 



1 La tasa aplicable hasta agosto del 2001 fue 5% y 2% a partir de septiembre.