Junio 2001

 

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Rentas de cuarta categoría
En qué casos debe solicitar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta

Para evitar que los contribuyentes soliciten la suspensión de las retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría y de las retenciones del IES cuando no corresponde, le presentamos algunos casos prácticos.

Las facilidades que brindan las normas vigentes a los contribuyentes deben ser utilizadas con propiedad. No se trata de forzar situaciones o simplemente hacer el trámite para ver qué pasa. Precisamente, esto fue lo que sucedió con el Formulario N° 509, lo que motivó su eliminación.

La Resolución de Superintendencia N° 062-2001/SUNAT, publicada el 7 de junio del 2001, señala expresamente los casos en que, a partir del mes de junio, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría o conjuntamente rentas de cuarta y quinta categoría podrán solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, así como de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.


IMPUESTO A LA RENTA

Caso 1

Cuando el promedio de los ingresos mensuales de un contribuyente por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría por los meses de enero al mes anterior a la presentación de la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 26,600 (veintiséis mil seiscientos nuevos soles). (1)

Ejemplo: En los primeros cinco meses del año, el señor Luis Cárdenas Sánchez, técnico en computadoras, obtuvo los ingresos siguientes por rentas de cuarta categoría:(2)

Mes
Ingreso mensual (S/.)
Enero
1,000
Febrero
2,000
Marzo
3,000
Abril
1,500
Mayo
1,500
Total
9,000

S/. 9,000 / 5 = S/.1,800
S/. 1,800 X 12 = S/. 21,600
S/. 21,600 es menor que S/. 26,600

En este caso, el señor Cárdenas pudo presentar en junio la solicitud de suspensión y obtener una respuesta aprobatoria con respecto al Impuesto a la Renta, no así en lo que se refiere a las retenciones del IES (ver Caso 3).

Caso 2

Cuando la suma del saldo a favor del contribuyente del año anterior, y de las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría efectuadas en el ejercicio sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.

Ejemplo: La doctora Carmela Ramírez, odontóloga, tiene un saldo a favor del Impuesto a la Renta del año 2000 por S/. 500. En los primeros 5 meses del año obtuvo únicamente rentas de cuarta categoría(3) por S/. 15,000. De este monto, sólo S/.11,000 fueron objeto de retenciones (S/.1,100) por el Impuesto a la Renta. En febrero y marzo sus ingresos sólo llegaron a S/. 2,000 en cada mes, por lo que no tuvo obligación de declarar ni efectuar pagos a cuenta(4) y todos los recibos por honorarios emitidos en dichos meses fueron menores o iguales a S/. 700 por lo que no se le efectuaron retenciones.

En primer lugar, debe estimar el impuesto que le corresponderá pagar por dicha renta. Entonces, para proyectar los ingresos anuales (Renta Bruta proyectada), se halla el promedio mensual y se multiplica por 12:

S/. 15,000/ 5 = S/. S/.3,000
S/. 3,000 x 12 = S/.36,000

Se puede apreciar que sus ingresos anuales estimados son mayores a S/. 26,600 por lo que la doctora Ramírez no se encontraría en el Caso 1.

Para calcular el impuesto anual estimado, a la Renta Bruta proyectada se le restan las deducciones permitidas (20% del total, Impuesto Extraordinario de Solidaridad estimado y 7 UIT) y se le aplica la tasa correspondiente:

S/. 36,000 - (20 % X 36,000)= S/. 28,800
S/: 28,800 - IES (S/. 750)(5) = S/. 28,050
S/. 28,050 - 7UIT (S/.21,000)= S/. 7,050
S/. 7,050 X 15% (tasa anual) = S/. 1,058

Entonces, para efectos de la comparación tenemos:

Impuesto anual estimado = S/. 1,058
Saldo a favor del año anterior = S/. 500
Retenciones efectuadas de enero a mayo = S/.1,100
Pagos a cuenta efectuados en el ejercicio = 0

La suma del saldo a favor del contribuyente del año anterior (S/.500) y de las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría del ejercicio (S/.1,100) resulta S/. 1,600 y es mayor al impuesto anual que correspondería a la renta de cuarta categoría, que ha sido estimado en S/.1,058. En consecuencia, en este caso la doctora Ramírez, puede presentar su solicitud y obtener una respuesta positiva.

IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD

Cuando el promedio de sus ingresos mensuales de cuarta categoría por los meses de enero al mes anterior a la presentación de la solicitud no supere los S/. 1,750.

Caso 3

Ejemplo: En los primeros cinco meses del año, el señor Juan Fernández, carpintero, tuvo los ingresos siguientes por rentas de cuarta categoría:

Mes
Ingreso mensual (S/.)
Enero
1,800
Febrero
1,200
Marzo
1,500
Abril
0
Mayo
1,700
Total
6,200

S/. 6,200 / 4 = S/.1,550
S/. 1,550 es menor que S/. 1,750


El señor Fernández obtendrá una respuesta aprobatoria con respecto a la suspensión de las retenciones del IES.

En el ejemplo, se puede apreciar que el señor Fernández no percibió rentas de cuarta categoría en el mes de abril. El promedio de ingresos mensuales se determinó tomando en cuenta únicamente los meses en que tuvo ingresos por cuarta categoría.

INICIO DE ACTIVIDADES EN JUNIO

Los contribuyentes que inicien actividades a partir de junio, podrán solicitar la suspensión, siempre que las rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría que esperan obtener en el ejercicio no superen los S/. 26,600 (veintiséis mil seiscientos nuevos soles) anuales para el Impuesto a la Renta. En el caso del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, los ingresos mensuales proyectados sólo por rentas de cuarta categoría no deben superar los S/. 1750.


IM
PORTANTE

No deben solicitar la suspensión, los contribuyentes que durante el año hayan emitido únicamente recibos por honorarios por montos menores a S/. 700 y no hayan tenido la obligación de declarar ni efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque sus ingresos mensuales fueron menores a S/. 2,216.

 



(1) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares el promedio referido es S/.21,000.
(2)Por simplificación, sólo consideramos que obtiene rentas de cuarta categoría.
(3)Por simplificación, sólo consideramos que percibe rentas de cuarta categoría.
(4)Cuando los ingresos mensuales son menores a S/. 2,216 no existe la obligación de declarar ni efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
(5)Resulta de aplicar el 5% a 15,000, que es el resultado de restar los ingresos anuales estimados (S/. 36,000) menos 7 UIT (S/. 21,000).

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