SUMILLA: La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habilitación urbana no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV.

MATERIA:

Impuesto General a las Ventas (IGV) – venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habilitación urbana.

Se consulta si procede el pago del IGV en la venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habilitación urbana, realizadas por personas naturales y jurídicas⁽¹⁾.

BASE LEGAL:

1. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

En el referido Reglamento se señala que se entiende por edificación, la acción y efecto de ejecutar una obra para ser ocupada por el hombre o para que realice sus actividades, en terrenos habilitados, en proceso de habilitación; y, las que se realicen en áreas fuera de las zonas de expansión urbana o rurales, para los fines de vivienda o complementarios, siempre que se sujeten a dicho Reglamento.

Como se puede apreciar, la Licencia de Construcción no se otorgaba a los casos de habilitación de terrenos ⁽⁴⁾.

5. De las normas antes citadas puede apreciarse que las mismas han establecido un tratamiento diferenciado entre la venta del terreno y la edificación. Asimismo, del análisis efectuado a las mismas, se puede afirmar que la primera venta de terrenos donde se han realizado trabajos u obras de habilitación urbana se encuentra fuera del campo de aplicación del IGV.

A mayor fundamento, debe tenerse en consideración que en el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV, el legislador ha asimilado el término "construcción" al de "edificación". En efecto, en dicho numeral se establece que siempre se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habilitación urbana no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV.

Lima, 13 de marzo de 2001

ORIGINAL FIRMADO POR:

EDWARD TOVAR MENDOZA

Intendente Nacional Jurídico

⁽¹⁾ Se parte de la premisa que no se trata de un terreno cercado.

⁽²⁾ La vigencia de la norma que se indica es respecto del Título I.

⁽³⁾ Cabe destacar que en este mismo sentido, el Decreto Supremo N° 088-96-EF precisó que la afectación a la primera venta de inmuebles, es aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991, tal como lo contemplaba la Tercera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 775.

⁽⁴⁾ Es preciso mencionar que el citado Reglamento fue posteriormente derogado por el Decreto Supremo N° 25-94-MTC, el cual aprobó el Reglamento para el Otorgamiento de Licencias de Construcción, Control y Conformidad de Obra, el cual a su vez fuera derogado por el Decreto Supremo N° 008-2000-MTC, norma que aprueba el Reglamento de la Ley N° 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común.  

De acuerdo al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 25-94-MTC, la Licencia de Construcción es la autorización otorgada por las Municipalidades para la ejecución de obras de construcción, estando obligadas a obtenerla las personas que ejecuten obras de edificación, ampliación, remodelación, demolición y cercado. 

Por su parte, el Reglamento aprobado por e Decreto Supremo N° 008-2000-MTC establece que la Licencia de Obra es la autorización otorgada por la municipalidad para iniciar cualquier tipo de obra de edificación señalada en dicha norma, tales como: edificación nueva (obra que se ejecuta totalmente o por etapas, sobre un terreno baldío), remodelación, ampliación, modificación, reparación, refacción, acondicionamiento, puesta en valor, cercado y demolición. 

Como se puede apreciar, los dos reglamentos antes citados tampoco comprenden dentro de los supuestos en los cuales se obtiene la Licencia de Construcción u Obra, la habilitación urbana.