En relación con el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas se formulan las siguientes consultas:

1. ¿El citado impuesto es aplicable durante el período comprendido entre la declaración de inconstitucionalidad de los artículos 38.1 y 39° de la Ley N° 27153, relativos a la base imponible y alícuota del impuesto y la publicación de la Ley N° 27796, que sustituye los artículos declarados inconstitucionales?.
    

2. Considerando que los artículos 38.1 y 39° de la Ley N° 27153 quedaron sin efecto a partir del 3.2.2002 ¿se debe aplicar el referido impuesto por los días 1 y 2 de febrero?.
    

3. De igual modo, dado que el aspecto mensurable de la hipótesis de incidencia tributaria recién fue definido con la Ley N° 27796, publicada el 26.7.2002, ¿desde cuándo debe cobrarse el impuesto?.
    

4. Teniendo en cuenta que recién con la Ley N° 27796, la SUNAT fue designada como órgano administrador del impuesto, ¿ésta puede recaudar y aplicar sanciones generadas en períodos en los cuales no tenía la calidad de órgano administrador?.

 ANÁLISIS :

1. Mediante Sentencia del Tribunal Constitucional de fecha 29.1.2002⁽⁴⁾, se declaró fundada en parte la demanda de inconstitucionalidad contra la Ley N° 27153, habiéndose declarado inconstitucionales, entre otros, los artículos 38.1 y 39° de la referida norma⁽⁵⁾.
    

2. Por su parte, con la Sentencia del Tribunal Constitucional de fecha 1.3.2002⁽⁶⁾ se aclararon los efectos en el tiempo de la sentencia expedida por dicho Tribunal con fecha 29.1.2002, disponiendo que las empresas dedicadas a la explotación de los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas deberán sujetarse a lo que -mientras no entre en vigencia la ley definitiva- el Congreso establezca en una norma transitoria y, en su defecto, deberán seguir entregando al ente recaudador -hasta el 31 de diciembre de 2002- un monto igual al del Impuesto de la Ley N° 27153, precisando, sin embargo, que dicha entrega no constituye pago en su totalidad, ni surte los efectos del pago respecto al íntegro del monto entregado, pues éste deberá regularizarse conforme a las reglas establecidas en el fundamento 16 de la sentencia⁽⁷⁾, una vez promulgada la nueva ley.
   
   En efecto, y conforme lo estableció en su momento la citada sentencia, durante el lapso comprendido entre la declaración de inconstitucionalidad de los artículos 38.1° y 39° de la Ley N° 27153 y la dación de la Ley N° 27796, existía la obligación de entregar al ente recaudador el monto del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, liquidado de conformidad con lo que indicaba la Ley N° 27153, con las precisiones que la sentencia dispuso. Por ello, no existió período alguno durante el cual no haya sido exigible el cumplimiento del pago del mencionado impuesto.
    

3. Ahora bien, mediante la Ley N° 27796 se sustituyeron, modificaron o adicionaron diversos artículos del texto original de la Ley N° 27153.
   
   Así, los artículos 17° y 18° de la Ley N° 27796 sustituyeron los artículos 38° y 39° de la Ley N° 27153⁽⁸⁾.
   
   De acuerdo a la modificación, la base imponible del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas está constituida por la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y medios de juego de casinos; mientras que la alícuota del citado impuesto es de 12% (doce por ciento) de la base imponible.
    

4. Cabe señalar que según lo dispuesto en la Tercera Disposición Transitoria de la Ley N° 27796, la tasa del impuesto modificada por dicha norma, será de aplicación desde la fecha de vigencia de la Ley N° 27153, vale decir, desde el 10.07.1999⁽⁹⁾, quedando sin efecto la tasa del 20% del impuesto establecida anteriormente.
   
   En dicha disposición también se indica que los montos pagados o devengados en aplicación de la tasa anterior serán afectados por la nueva tasa y nueva base imponible. Se añade que las deudas acumuladas serán calculadas con la tasa vigente a partir de la vigencia de la Ley N° 27796 y los pagos efectuados constituirán créditos para la aplicación de la nueva tasa ⁽¹⁰⁾.
   
   De concurrir, respecto del mismo contribuyente, deudas y créditos, ellos se compensarán entre sí, y de quedar un saldo será considerado como deuda acumulada o como crédito tributario, según el caso.
   
   En ningún caso el crédito tributario que se descuenta para el pago mensual del impuesto podrá ser mayor del 5% (cinco por ciento) de dicho crédito, con la finalidad de garantizar la continuidad del sistema de supervisión y control de la actividad del juego de casino y máquinas tragamonedas.
    

5. Conforme a lo expuesto en los párrafos precedentes, se establece que el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas regulado por la Ley N° 27153 resulta de aplicación desde el 10.7.1999, debiendo cobrarse los importes que correspondan al mismo en función a la base imponible y tasa establecidas por la Ley N° 27796, sin perjuicio del crédito tributario que pueda establecerse en función de la Tercera Disposición Transitoria de la Ley N° 27796.
   
   Lo regulado en la Ley N° 27796 confirma lo expuesto en la Sentencia de fecha 1.3.2002, en el sentido que no existe ningún período tributario en que el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas haya dejado de ser exigible desde su entrada en vigencia (10.7.1999).
    

6. Por otro lado, debe señalarse que el numeral 41.1 del artículo 41° de la Ley N° 27153, sustituido por el artículo 19° de la Ley N° 27796, dispone que la SUNAT es el órgano administrador del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas. En consecuencia, respecto de dicho impuesto:

a) Gozará de las facultades establecidas en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias; y

b) Ejercerá las funciones señaladas en el artículo 5° de la Ley General de la SUNAT, aprobada por Decreto Legislativo N° 501 y normas modificatorias, así como aquellas que se le confieran de acuerdo a ley.