- Resolución de Superintendencia N° 105-2000/SUNAT – Establecen normas para presentación del Formulario N° 688 y aprueban formato y Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – Ley N° 27344", publicada el 20.10.2000, y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 011-2001/SUNAT – Aprueban Formulario N° 4830 (versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario, publicada el 16.1.2001.

- Decreto Legislativo N° 914, norma que aprueba el Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias exigibles al 30.08.2000, publicado el 10.4.2001(en adelante, Ley del SEAP).

- Reglamento de la Ley del SEAP, aprobado por Decreto Supremo N° 101-2001-EF, publicado el 31.5.2001, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del SEAP).

- Resolución de Superintendencia N° 064-2001/SUNAT – Establecen normas para el acogimiento al Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias al 30.8.2000 y aprueban Tablas de Factores, publicada el 10.6.2001, y normas modificatorias.

Al respecto, la Resolución de Superintendencia N° 105-2000/SUNAT⁽²⁾ estableció en el numeral 1.9 de su artículo 1° que, debía entenderse por solicitud de acogimiento a aquélla generada por el PDT-REFT-Formulario N° 688 (versión 2.0) ó al Formulario N° 4830 (versión 2) "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – Ley N° 27344 y modificatorias" y anexos, en la cual el deudor tributario consigna la deuda materia de acogimiento al Régimen⁽³⁾, inclusive aquellas deudas tributarias que se encuentren compuestas sólo por multas, recargos, intereses, reajustes y/o costas y gastos.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las deudas tributarias por concepto de multas, sea que éstas requieran subsanación o no, así como recargos, intereses, reajustes y/o costas y gastos podían ser materia de inclusión en la solicitud de acogimiento al REFT, inclusión que se entendía efectuada consignándose el detalle de la misma en dicha solicitud⁽⁴⁾.

Es a partir de lo anteriormente expuesto que debe interpretarse el artículo 8° del Reglamento del REFT, el cual dispone que cuando las Instituciones determinen mediante acto administrativo la invalidez del acogimiento al Régimen, los pagos efectuados con anterioridad al mismo serán imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del Código Tributario⁽⁵⁾ y teniendo en cuenta lo señalado en el numeral 6.3 del artículo 6°⁽⁶⁾.

Así, siendo que en virtud de la citada norma, los pagos efectuados por el contribuyente antes de la declaración de acogimiento no válido deben imputarse a la deuda incluida en la solicitud de acogimiento, dicha imputación podrá realizarse contra la deuda constituida únicamente por multas, intereses, recargos y reajustes que, de conformidad con el numeral 1.9 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 150-2000/SUNAT, haya sido incluida en dicha solicitud, consignándose su detalle en la misma.

En consecuencia, en caso de declararse no válido el acogimiento al REFT procederá efectuar la imputación de los pagos realizados con ocasión del acogimiento al REFT únicamente contra la totalidad de la deuda detallada en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del TUO del Código Tributario y teniendo en cuenta el tipo de deuda de que se trate.

2. De otro lado, en lo que atañe al SEAP, el numeral 6.1 del artículo 6° de la Ley del SEAP, señala que los deudores tributarios que a partir de la vigencia de dicho dispositivo efectúen el pago de la deuda a que se refiere el artículo 2° de manera voluntaria, al contado o en forma fraccionada, con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración Tributaria relativa al tributo o período materia del pago, tendrán derecho a la extinción de las multas exigibles hasta el 30.8.2000, con sus respectivos intereses y reajustes de ser el caso, así como las costas y gastos que hubieren generado el cobro de las mismas; sin perjuicio de realizar la subsanación respectiva de las infracciones con la presentación de la declaración jurada o de la declaración jurada rectificatoria, de ser el caso, tratándose de las infracciones detalladas en dicho numeral⁽⁷⁾.

Agrega el referido numeral que, tratándose de deudores tributarios que no tengan tributo pendiente de pago correspondiente a la deuda materia del Sistema⁽⁸⁾, tendrán derecho a la extinción de multas y sus respectivos intereses siempre que cumplan con la subsanación antes mencionada, la que deberá efectuarse con anterioridad o conjuntamente con el acogimiento al Sistema y de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Adicionalmente, el numeral 6.2 del artículo 6° de la misma Ley indica que, tratándose de deudas compuestas únicamente por intereses y/o reajustes, éstos se extinguirán con la presentación de la declaración correspondiente de acuerdo a la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca.

Ahora bien, el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento del SEAP señala que la extinción del total de las multas, así como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos sólo procederá cuando los deudores tributarios cumplan con acoger cualquier deuda materia del Sistema, con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización por parte de las Instituciones.

Agrega dicho numeral que la extinción de la deuda compuesta únicamente por multas que no requieran subsanación, así como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos, se producirá con la inclusión de dichos conceptos en la solicitud de acogimiento, la cual deberá ser presentada con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización por parte de las Instituciones⁽⁹⁾.

De otro lado, el numeral 6.3 del artículo 6° del mencionado Reglamento establece que la extinción de los recargos, intereses y reajustes, así como las costas y gastos previstos en el Código Tributario, vinculados a la deuda materia del Sistema, se produce con el acogimiento de la misma.

Así, de las normas antes glosadas fluye que el acogimiento de cualquier deuda al SEAP⁽¹⁰⁾, con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización por parte de la Administración, efectuada a partir del 11.4.2001, tiene como consecuencia la extinción de la totalidad de las multas exigibles hasta el 30.8.2000, así como de sus respectivos accesorios, sin perjuicio de la subsanación que corresponda, de ser el caso, salvo que se trate de sólo multas que no requieran subsanación, en cuyo caso, las mismas deben ser incluidas, en principio, en la solicitud de acogimiento al SEAP para que proceda su extinción. A su vez, dicho acogimiento tiene como consecuencia la extinción de los recargos, intereses y reajustes vinculados a la deuda acogida al SEAP⁽¹¹⁾.

No obstante, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 064-2001/SUNAT⁽¹²⁾, según el cual tratándose de deuda compuesta únicamente por multas, recargos, intereses y reajustes, así como por costas y gastos, su extinción se producirá con la presentación de la solicitud de acogimiento⁽¹³⁾, en la cual se indicará los datos de identificación del deudor tributario. Agrega dicho artículo que, lo anteriormente indicado no será de aplicación tratándose de multas impugnadas, las cuales deberán ser detalladas en los anexos del Formulario N° 4840.

Como se puede apreciar de la Resolución de Superintendencia antes citada, la sola presentación del Formulario 4840 consignando los datos de identificación del deudor tributario, produce la extinción de la deuda compuesta únicamente por multas, sea que éstas deban ser subsanadas o no, así como la extinción de la deuda compuesta únicamente por recargos, intereses y reajustes⁽¹⁴⁾; ello aún cuando en dicho Formulario se incluya o no deuda correspondiente a otros conceptos y previo cumplimiento de los requisitos establecidos por la normatividad del SEAP⁽¹⁵⁾. La única excepción a dicha regla, está dada por las multas que hubieran sido materia de impugnación, las mismas que deben detallarse en los anexos del Formulario N° 4840.

Es a partir de lo anteriormente expuesto que debe interpretarse el artículo 9° del Reglamento del SEAP, el cual dispone que cuando las Instituciones determinen mediante acto administrativo la invalidez del acogimiento, los pagos efectuados con anterioridad al mismo serán imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del Código Tributario⁽¹⁶⁾ y teniendo en cuenta lo señalado en el numeral 7.3 del artículo 7°⁽¹⁷⁾.

Así, siendo que en virtud de la citada norma, los pagos efectuados por el contribuyente antes de la declaración de acogimiento no válido deben imputarse a la deuda incluida en la solicitud de acogimiento, mal podría realizarse tal imputación contra la deuda constituida únicamente por multas, intereses, recargos y reajustes que no figure detallada en dicha solicitud.

En efecto, habiéndose previsto en la normatividad que regula el SEAP que la extinción de tales conceptos se produce, como regla general, con el acogimiento de cualquier deuda tributaria a dicho Sistema⁽¹⁸⁾, sin haberse dispuesto que los mismos deban ser incluidos en la solicitud de acogimiento, no es posible que respecto de los referidos conceptos que no figuren detallados en dicha solicitud se efectúe la imputación a que se refiere el artículo 9° del Reglamento del SEAP.

Tal imputación, sin embargo, sí se deberá efectuar contra las multas impugnadas que, de acuerdo con lo establecido en la Resolución de Superintendencia hayan sido incluidas en la solicitud de acogimiento.

En consecuencia, en caso de declararse no válido el acogimiento al SEAP procederá efectuar la imputación de los pagos realizados con ocasión del acogimiento al SEAP únicamente contra la totalidad de la deuda detallada en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del Código Tributario y teniendo en cuenta el tipo de deuda de que se trate.

3. En lo que se refiere al RESIT, cabe indicar que el numeral 4.2 del artículo 4° de la Ley del RESIT, señala que el acogimiento a dicho Sistema, extingue las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses, así como los gastos y costas previstos en el Código Tributario y en cualquier otra norma sobre la materia.

Agrega dicho numeral que, para tener derecho a la extinción de la multa, se deberá subsanar las infracciones detalladas en la citada norma mediante la presentación de la declaración jurada o de la declaración jurada rectificatoria, de ser el caso, con anterioridad o conjuntamente con el acogimiento al Sistema y de acuerdo a lo que establezca el Reglamento⁽¹⁹⁾.

Añade el numeral antes citado que tratándose de contribuyentes que no tengan tributo exigible y pendiente de pago, tendrán derecho a la extinción de multas y sus respectivos intereses, siempre que cumplan con la subsanación antes mencionada.

Por su parte, el inciso c) del numeral 5.4 del artículo 5° del Reglamento del RESIT señala que la extinción de los recargos, intereses y reajustes, así como las costas y gastos previstos en el Código Tributario, vinculados a la deuda materia del Sistema, se producirá con el acogimiento de la misma.

De las normas glosadas fluye que la sola presentación de la solicitud de acogimiento conlleva, en principio, a la extinción de la deuda compuesta únicamente por multas que no requieren subsanación. En el caso de los recargos, intereses y reajustes, para efecto de su extinción, debía incluirse la deuda vinculada en la solicitud de acogimiento al RESIT⁽²⁰⁾.

Sin embargo, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 038-2002/SUNAT⁽²¹⁾ estableció que tratándose de deuda compuesta únicamente por multas, recargos, intereses y reajustes, así como por costas y gastos, su extinción se producirá con la presentación de la Solicitud de acogimiento⁽²²⁾, en la cual se indicará los datos de identificación del deudor tributario.

Agrega dicho artículo que lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación tratándose de multas impugnadas, en cuyo caso a efecto que opere la extinción respectiva, deberá, entre otro requisito, detallarse las multas impugnadas en el PDT-RESIT – Formulario Virtual N° 685.

Como se puede apreciar, la Resolución de Superintendencia antes citada dispuso que la sola presentación del formulario de acogimiento al RESIT indicando los datos de identificación del deudor tributario, implicaba la extinción de la deuda compuesta únicamente por multas, sea que éstas deban ser subsanadas o no, así como la extinción de la deuda compuesta únicamente por recargos, intereses y reajustes, ello aún cuando en dicho formulario se incluya o no deuda correspondiente a otros conceptos. La única excepción al criterio antes establecido, está dado por las multas impugnadas las mismas que debían detallarse en el PDT-RESIT – Formulario Virtual N° 685.

En tal sentido, y de una interpretación sistemática de la normatividad del RESIT se tiene que la sola presentación de la solicitud de acogimiento al RESIT implica la extinción de la totalidad de las multas⁽²³⁾, sin perjuicio de la subsanación que corresponda, así como de la deuda compuesta únicamente por recargos, intereses y reajustes, y previo cumplimiento de los requisitos establecidos por la normatividad del RESIT.

Ahora bien, debe tenerse presente que la imputación de los pagos efectuados, en el caso que se declare no válido el acogimiento al RESIT, debe efectuarse únicamente sobre la deuda incluida en la solicitud de acogimiento al RESIT, tal como expresamente lo dispone el artículo 8° del Reglamento del RESIT al señalar que cuando las Instituciones determinen mediante acto administrativo la invalidez del acogimiento, los pagos efectuados con anterioridad al mismo serán imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del Código Tributario⁽²⁴⁾ y teniendo en cuenta lo señalado en el numeral 6.3 del artículo 6°⁽²⁵⁾.

Así, se tiene que la imputación de los pagos efectuados por el contribuyente antes de la declaración de acogimiento no válido deberá efectuarse únicamente sobre la deuda incluida en la solicitud de acogimiento, y no sobre aquella deuda que no conste expresamente incluida en aquélla, como es el caso de la deuda comprendida únicamente por multas, intereses, recargos y reajustes, toda vez que, como se señalara anteriormente, dichos conceptos se extinguen con la presentación de la solicitud de acogimiento al RESIT⁽²⁶⁾, salvo el caso de las multas impugnadas las cuales sí debían ser incluidas en dicha solicitud.

En consecuencia, en caso de declararse no válido el acogimiento al RESIT procederá efectuar la imputación de los pagos realizados con ocasión del acogimiento al RESIT únicamente contra la totalidad de la deuda detallada en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31° del Código Tributario y teniendo en cuenta el tipo de deuda de que se trate.