De acuerdo al primer párrafo del inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se encuentran exoneradas de dicho impuesto hasta el 31.12.2006 las rentas que cumplan los siguientes requisitos:

Ahora bien, las rentas obtenidas por una sociedad de gestión colectiva califican como exoneradas, toda vez que dicha sociedad tiene fines gremiales ⁽¹³⁾:

En efecto, el primer párrafo del artículo 146° del Decreto Legislativo N° 822 establece que dichas entidades están constituidas o se constituyen para defender los derechos patrimoniales reconocidos en la misma ley.

Por su parte, el artículo 147° del mismo texto normativo señala que las sociedades de gestión colectiva están legitimadas, en los términos que resulten de sus propios estatutos, para ejercer los derechos confiados a su administración y hacerlos valer en toda clase de procedimientos administrativos y judiciales, sin presentar más título que dichos estatutos y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que los derechos ejercidos les han sido encomendados, directa o indirectamente, por sus respectivos titulares.

De igual manera, el inciso m) del artículo 151° del Decreto Legislativo N° 822 dispone que los estatutos de una sociedad de gestión colectiva deberán contener, entre otros requisitos, su objeto o fines ⁽¹⁴⁾, no pudiendo dedicar su actividad fuera del ámbito de la protección del derecho de autor o de los derechos conexos. En concordancia con ello, el segundo párrafo del artículo 146° de la citada norma prohíbe a las sociedades de gestión colectiva ejercer alguna actividad de carácter político, religioso o ajena a su propia función.

Asimismo, los incisos c) y h) del artículo 153° del mencionado Decreto Legislativo referidos a las obligaciones de las sociedades de gestión colectiva disponen, respectivamente, que éstas deben aceptar la administración solicitada con sujeción a las reglas del contrato de adhesión establecidas en los estatutos y a las demás disposiciones de éstos que le sean aplicables ⁽¹⁵⁾ y, asimismo, recaudar las remuneraciones relativas a los derechos administrados, mediante la aplicación de las tarifas previamente publicadas.

Teniendo en cuenta lo anteriormente glosado, consideramos que las sociedades de gestión colectiva califican como entidades gremiales, por cuanto agrupan a un conjunto de personas de la misma profesión u oficio (autores de obras diversas, literarias, artísticas, etc), con la finalidad de defender sus derechos patrimoniales.

En ese sentido, cabe anotar que se entiende por "gremio" a la asociación o conjunto de personas que desempeñan un oficio o profesión y que se agrupan para defender sus intereses comunes o presentarse corporativamente ante las autoridades para exponer problemas generales que les afecten por igual ⁽¹⁶⁾.

En este supuesto, la Sociedad de Gestión Colectiva es una mandataria que actúa en representación de los autores y no tiene titularidad alguna sobre los derechos del autor, por lo que no podría sostenerse que presta servicio alguno a favor de aquellos terceros que exploten de alguna forma la obra perteneciente al autor.

En cuanto a los ingresos que obtenga la Sociedad de Gestión Colectiva por el servicio de mandato prestado a favor de los autores, los mismos estarán exonerados del Impuesto a la Renta de tercera categoría, de conformidad con lo expuesto en el numeral 2 del presente Informe.

De otro lado, el titular del derecho es quien en este tipo de contrato presta el servicio a los terceros, a fin que éstos puedan ejecutar en forma pública las obras cuya titularidad le corresponde.

Ahora bien, en caso que el titular del derecho sea una persona natural, conforme a las normas glosadas, las regalías que perciba en contraprestación por el uso de los derechos de autor de su obra por parte de terceros, constituirán renta de segunda categoría, de conformidad con lo señalado en el inciso c) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En este supuesto, el tercero que paga o abona las regalías por concepto de ejecutar en forma pública las obras de titularidad del autor deberá retener el Impuesto a la Renta que corresponda al titular del derecho de autor, de conformidad con el inciso a) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, dicho tercero deberá retener el 15% de la renta neta del titular del derecho, la cual equivale al 90% de la regalía a pagar ⁽¹⁷⁾; efectuándose la citada retención en el mes del devengo de la renta, siempre que la misma sea deducible para efecto de la determinación de su renta neta. En este caso, el monto retenido se abonará dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario para las obligaciones de carácter mensual. 

Por otro lado, en el supuesto que la persona natural titular del derecho sea una no domiciliada opera igualmente la retención, de conformidad con el inciso c) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debiéndose aplicar a las regalías la tasa del 30% que señala el artículo 54° del mismo texto normativo. Cabe agregar que si el tercero que ejecuta públicamente las obras contabiliza como gasto o costo las regalías facturadas por no domiciliados, deberá abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente si se paga o no las regalías a los no domiciliados.

Caso distinto será si quien percibe las regalías es una persona jurídica o empresa unipersonal (por ejemplo, la empresa editora), pues en dicho supuesto la renta obtenida constituirá una de tercera categoría y no habrá retención alguna, salvo el caso en que la persona jurídica sea una no domiciliada. En este último supuesto el tercero en mención también deberá efectuar la retención correspondiente, de conformidad con el inciso c) del mencionado artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, calculando la retención sobre el 30% de la renta.

Respecto al IGV, y tal como se ha señalado, todo acto que realice la Sociedad de Gestión Colectiva lo hará por cuenta y en interés del titular del derecho (mandante), por lo que al no prestar ella el servicio de cesión del derecho de ejecución pública, no será sujeto del IGV por esta operación ⁽¹⁸⁾.

En tal sentido, en este tipo de contrato será el titular del derecho quien presta el servicio a los terceros, a fin que éstos puedan ejecutar en forma pública las obras de su creación ⁽¹⁹⁾. Sin embargo, debemos distinguir si, en este caso, el titular del derecho es una persona natural o jurídica (como puede ser el caso de una empresa editora que representa a uno o más autores o compositores de obras).

En el primer caso, en que el titular del derecho es una persona natural, las regalías que perciba en contraprestación por el uso de los derechos de autor de su obra por parte de terceros, constituirán renta de segunda categoría; razón por la cual el servicio prestado no se encontrará gravado con el IGV, de conformidad con lo señalado en el inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.

Caso distinto será si quien percibe las regalías es una persona jurídica o empresa unipersonal, pues en dicho supuesto la renta constituirá una de tercera categoría, por lo que la prestación del servicio se encontrará gravada con el IGV.

Debe indicarse que si la persona jurídica que presta el servicio gravado es una no domiciliada, el sujeto del impuesto será quien utilice el servicio en el país (tercero que ejecuta en forma pública la obra).

En este supuesto el titular cede sus derechos sobre las obras a una Sociedad de Gestión Colectiva, y convierte a esta última en la titular derivada de los derechos de autor. Por tanto, el titular del derecho puede percibir ingresos por la cesión de los derechos de autor en favor de la Sociedad de Gestión Colectiva.

En caso que el cedente sea una persona natural, los ingresos que obtenga de la Sociedad de Gestión Colectiva constituirán renta de segunda categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso d) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; debiendo la Sociedad de Gestión Colectiva actuar como agente retenedor del impuesto y calcular la retención del 15% sobre la renta neta de segunda categoría (equivalente al 90% de la retribución a pagar).

Si la persona natural es una no domiciliada, la Sociedad de Gestión Colectiva también deberá efectuar la retención correspondiente, de conformidad con el inciso c) del mencionado artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, calculando ésta sobre el 30% de la renta obtenida.

Si el cedente es una persona jurídica o empresa unipersonal (por ejemplo, la empresa editora), la retribución que obtenga de la Sociedad de Gestión Colectiva constituirá renta de tercera categoría, tal como se ha señalado en los párrafos precedentes. Podrá ocurrir, en este supuesto, que el cedente sea una persona jurídica no domiciliada, caso en el cual la Sociedad de Gestión Colectiva actuará como agente retenedor del impuesto, de conformidad con el inciso c) del mencionado artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, calculando la retención sobre el 30% de la renta.

De otro lado, los ingresos que perciba la Sociedad de Gestión Colectiva por concepto de regalías, como producto de la explotación de los derechos cedidos a su favor, se encontrarán exonerados del Impuesto a la Renta de tercera categoría, de conformidad con lo expuesto en el numeral 2 del presente Informe.

Si el titular del derecho es una persona natural, lo percibido por la cesión de sus derechos de autor a la Sociedad de Gestión Colectiva constituye una renta de segunda categoría, razón por la cual el servicio prestado no se encontrará gravado con el IGV, de conformidad con lo señalado en el inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.

En el mismo sentido, si quien cede los derechos a la Sociedad de Gestión Colectiva es una persona jurídica o empresa unipersonal, al calificar la renta obtenida por la cesión como una de tercera categoría, estará gravada con el IGV la prestación de servicio efectuada. Al igual que en el supuesto del contrato de adhesión tipo mandato, si esta persona jurídica es una no domiciliada, será sujeto del impuesto en calidad de contribuyente quien utilice el servicio (Sociedad de Gestión Colectiva).

Por su parte, la Sociedad de Gestión Colectiva se encontrará gravada con el IGV por el servicio prestado a favor de terceros que ejecuten públicamente las obras cuya titularidad derivada le pertenece, por constituir el ingreso percibido renta de tercera categoría, aun cuando se encuentre exonerada del Impuesto a la Renta.