1. ¿Quiénes son las personas que deben efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en la enajenación de inmuebles?.
    

2. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir cuando se desea celebrar un contrato de compraventa de un bien inmueble, para efectuar el pago a cuenta correspondiente?.
    

3. ¿El vendedor está obligado a efectuar el aludido pago a cuenta cuando efectúe la venta de una casa habitación?.
    

4. En lo que se refiere a las minutas que hayan ingresado en el legajo del notario hasta el 31.12.2003, en las que se canceló la totalidad del precio de venta, ¿será exigible efectuar el mencionado pago a cuenta?.
    

5. ¿Los actos jurídicos de donación o anticipo de legítima están afectos al pago del citado impuesto?.

Asimismo, sobre el Decreto Legislativo N° 939, se consulta lo siguiente:

6. ¿Quiénes deben utilizar los Medios de Pago establecidos en el artículo 3° de esta norma?.
    

7. Los notarios están obligados a exigir la presentación del documento que acredita el uso del medio de pago, en cualquier acto jurídico que presuponga el pago de sumas de dinero?.
    

8. ¿En qué casos el notario debe dejar constancia que no se exhibió o no se utilizó ningún medio de pago?.
    

9. ¿El notario está obligado a exigir la presentación de los Medios de Pago a todos los contratantes (especialmente a las personas naturales, sociedades conyugales, sociedades indivisas) cuando el pago sea mayor a los 5,000.00 nuevos soles o a los 1,500.00 dólares americanos?.
    

10. Si los contratantes deciden que el pago se realice en forma privada, ¿el notario puede dejar constancia de este hecho y no tendrá responsabilidad ni infringirá las normas tributarias?.

En principio, cabe indicar que respecto de las consultas vinculadas con el artículo 49° del Decreto Legislativo N° 945, se parte de la premisa que las mismas están referidas al caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales, que no generan rentas de tercera categoría. En ese sentido:

1. En cuanto a la primera consulta, el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -incorporado por el artículo 49° del Decreto Legislativo N° 945⁽¹¹⁾ - establece que en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compraventa o del negocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
   
   Añade que el enajenante deberá presentar ante el notario público el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere dicho artículo, como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva.
   
   Como puede apreciarse, en los casos de enajenación de inmuebles o de derechos que recaigan sobre ellos, se ha dispuesto expresamente que el obligado a efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable es el enajenante de los mismos.
    

2. En relación a la segunda interrogante, entendemos que la misma está orientada a que se señale si los obligados a efectuar el pago a cuenta materia del presente análisis por sus rentas de segunda categoría deben inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC); cuál es el medio (formulario, boletas de pago, etc) a través del cual dichos sujetos deben efectuar el citado pago a cuenta; así como el lugar donde deben efectuarlo.

2.1 En cuanto a la inscripción en el RUC, el artículo 1° del Decreto Ley N° 25734, establece que toda persona natural o jurídica, sucesión indivisa, sociedades de hecho u otro ente colectivo, sea peruano o extranjero, domiciliado o no en el país, que conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable de aquellos tributos que administra la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, deberá inscribirse en el RUC, a cargo de dicha entidad.

El inciso a) del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT señala que deberán inscribirse en el RUC, entre otros, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción del artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, comunidad de bienes, Junta de Propietarios, contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de sus socios o partes contratantes, fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, sociedades irregulares, asociaciones y fundaciones no inscritas u otros entes colectivos, peruanos o extranjeros, domiciliados o no en el país, que sean contribuyentes de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.

Como puede apreciarse, entre otros, las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas que sean contribuyentes de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT están obligadas a inscribirse en el RUC.

En consecuencia, toda vez que la ganancia de capital obtenida por los referidos sujetos, proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a los ocupados como casa habitación del enajenante, constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta, los mismos deben estar inscritos en el RUC; más aún si se tiene en cuenta que su situación no es ninguna de las señaladas en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT, el cual establece los casos en que no es obligatoria la inscripción en dicho Registro⁽¹²⁾.

2.2 Adicionalmente, cabe indicar que las normas que regulan específicamente el pago a cuenta materia del presente análisis no han establecido un medio ni lugar especial para cumplir con la citada obligación, razón por la cual debe estarse a lo que dispongan las normas generales al respecto.

En ese sentido, en cuanto al medio a través del cual se debe efectuar el citado pago a cuenta, cabe indicar que mediante la Resolución de Superintendencia N° 125-2003/SUNAT se dispuso el reemplazo de los formularios 1062 y 1262 (Boletas de Pago utilizadas por los Medianos y Pequeños Contribuyentes y por los Principales Contribuyentes, respectivamente) por el Sistema Pago Fácil (artículo 4°)⁽¹³⁾.

Cabe indicar que el aludido Sistema Pago Fácil genera una constancia como resultado del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos, denominado Formulario N° 1662 - Boleta de Pago (inciso c) del artículo 1°)⁽¹⁴⁾.

En cuanto al lugar donde se debe efectuar el pago a cuenta establecido en el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cabe indicar que el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 100-97-SUNAT dispone que los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarán la declaración y el pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT⁽¹⁵⁾; en tanto aquellos considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la declaración y el pago de la deuda tributaria en las instituciones bancarias autorizadas, en efectivo o mediante cheque ⁽¹⁶⁾.

3. En cuanto a la tercera consulta, cabe indicar que el artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no constituye ganancia de capital gravable por la Ley del Impuesto a la Renta, el resultado de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, siempre que por dicha operación no se genere rentas de tercera categoría.
   
   Por su parte, la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945 dispone que las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
   
   De las normas glosadas fluye que si bien el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta anteriormente glosado, dispone que se efectúen pagos a cuenta en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, no procede efectuar dichos pagos cuando se trate de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación por el enajenante (persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal), toda vez que dicha operación no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta⁽¹⁷⁾.
    

4. Respecto de la cuarta interrogante, en principio cabe resaltar que se partirá de la premisa que la adquisición del inmueble materia de la enajenación se realizó con anterioridad al 1.1.2004 y que la enajenación del mismo no genera renta de tercera categoría.
   
   Ahora bien, el inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta⁽¹⁸⁾ dispone que dicho Impuesto grava las ganancias de capital.
   
   De otro lado, como ya se mencionara, la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945 señala que las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
   
   Toda vez que con el Decreto Legislativo N° 945 se incorporó expresamente a la ganancia de capital dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, el mismo Decreto ha indicado que dicha ganancia, para encontrarse gravada, debe generarse por enajenaciones que ocurran a partir del 1.1.2004 y siempre que los bienes materia de la enajenación hayan sido adquiridos a partir de dicha fecha.
   
   En ese sentido, en la medida que el inmueble materia de la enajenación ha sido adquirido con anterioridad al 1.1.2004, dicha operación no genera renta para efecto del Impuesto, y en consecuencia por esta operación no existiría obligación de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
    

5. En lo que se refiere a la quinta consulta, el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará el pago a cuenta que en dicha norma se establece.
   
   Ahora bien, el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para los efectos de dicha Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
   
   De otro lado, el artículo 1621° del Código Civil señala que por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien.
   
   Por su parte, el artículo 831° del mencionado Código dispone que las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier título, hayan recibido del causante sus herederos forzosos⁽¹⁹⁾, se considerarán como anticipo de herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de aquél.
   
   Como fluye de las normas glosadas, tanto la donación como el anticipo de legítima son actos jurídicos que implican la transferencia de propiedad de bienes a título gratuito.
   
   En consecuencia, la transferencia de propiedad de inmuebles efectuada mediante donación o anticipo de legítima no se consideran enajenaciones para efecto del Impuesto a la Renta y, por tanto, respecto de dichas operaciones no existirá la obligación de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
    

6. En relación con la sexta consulta, referida a quienes deben utilizar los Medios de Pago establecidos en el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 939, debemos señalar que dicho artículo establece los supuestos en los que se utilizan los aludidos Medios de Pago: