1. ¿Lo dispuesto en el literal l) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a los casos de distribución de las participaciones de los trabajadores, aunque dicha norma no contenga ninguna referencia a ese supuesto y sí al literal a) del artículo 34°?.
    

2. ¿Se debe entender que es el inciso v) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta⁽¹⁾ el aplicable a la participación en las utilidades de los trabajadores dado que así se desprende de la Octava Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945⁽²⁾?.
    

3. Al haber entrado en vigencia el inciso v) del artículo 37° de la referida Ley en el año 2001, ¿debe entenderse que se trata de una norma innovativa dado que en el año 2000 la deducción del gasto por participaciones en las utilidades de los trabajadores no se encontraba específicamente tipificada en ningún inciso del artículo 37° y, por lo tanto, estaba comprendida en el primer párrafo del mismo?.
    

4. ¿Debe entenderse, asimismo, que la Octava Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945 al establecer una amnistía para el 2001 y 2002 es una norma innovativa respecto al tratamiento aplicable al año 2000?.

• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF⁽³⁾.

1. El primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente durante el ejercicio gravable 2000, señalaba que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley.
   
   Agregaba el citado artículo en su inciso l) que, en consecuencia, eran deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
    

2. Como se puede apreciar de las normas glosadas, en principio, resultan deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos que cumplan con el "principio de causalidad", en virtud del cual todos los gastos vinculados a la generación de rentas de tercera categoría son deducibles de la renta bruta, salvo cuando una norma establezca límites o condiciones para su deducibilidad o simplemente la prohíba.
    

3. Pues bien, en el caso de las retribuciones que se acuerden al personal, como es el supuesto del concepto materia de la presente consulta (participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, establecida convencionalmente), si bien se cumple el referido principio de causalidad y, por tanto, dichas retribuciones son deducibles, la propia Ley del Impuesto a la Renta, según texto vigente en el ejercicio 2000, estableció normas particulares para fines de determinar la oportunidad de su deducción.
   
   En efecto, para el ejercicio 2000, la Ley del Impuesto a la Renta condicionaba la deducción como gasto de las mencionadas retribuciones a que el pago de las mismas se efectúe dentro del plazo para presentar la declaración jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se deduciría el gasto.
   
   En ese orden de ideas, y en aplicación del inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el ejercicio 2000, la deducción como gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, establecida convencionalmente, requería que la misma hubiera sido pagada dentro del plazo de presentación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio en mención⁽⁵⁾.

Tratándose de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, establecida convencionalmente, por el ejercicio gravable 2000, la deducción del gasto por concepto de tales participaciones, requería como condición que las mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entonces vigente.

⁽³⁾ Publicado el 14.4.1999 y vigente en el ejercicio 2000.