Se configura el servicio de comisión mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Marítima, en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del mandante(⁶) y realiza uno o más actos jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

En principio, se parte de la premisa que la Agencia Marítima es una persona jurídica constituida en el país conforme a ley, que a efecto de prestar sus servicios celebra un contrato de mandato con el usuario de los mismos⁽²⁾, actuando por cuenta y en interés de éstos últimos para realizar uno o varios actos jurídicos; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

En función a dicha premisa, entendemos que la consulta está orientada a determinar si el supuesto antes planteado configura el "servicio de comisión mercantil" a que se refiere el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

Al respecto, cabe señalar lo siguiente:

1. 1. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N° 940 dispone que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta⁽³⁾.
   
   Por su parte, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3⁽⁴⁾.
   
   Así pues, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolución define como "servicio de comisión mercantil", al mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio⁽⁵⁾.
   
   El citado numeral, establece que se excluye de dicha definición al mandato en el que el comisionista es:

2. Como fluye de lo señalado en el numeral precedente, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al Sistema a la "comisión mercantil", habiéndose dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga por objeto un acto u operación de comercio y en la que el comitente o el comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio.
   
   Cabe mencionar que en el Informe N° 112-2006-SUNAT/2B0000, se ha señalado que teniendo en cuenta las disposiciones del Código Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo señalado por el Código de Comercio respecto a los alcances de la comisión mercantil, puede afirmarse que a fin de determinar si se está ante un servicio de comisión mercantil sujeto al SPOT, deberá verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en interés de este último.
    

3. Ahora bien, el artículo 6° del Reglamento de Agencias Generales, Marítimas, Fluviales, Lacustres, Empresas y Cooperativas de Estiba y Desestiba, establece que las Agencias Marítimas, Agencias Fluviales y Agencias Lacustres, son personas jurídicas constituidas en el país conforme a ley, que, por cuenta o delegación del capitán, propietario, armador, fletador u operador de nave mercante o Agencia General, se encuentran en capacidad de cumplir una o varias de las siguientes actividades:

4. De conformidad con lo expuesto en los párrafos precedentes, y teniendo en cuenta el supuesto planteado en la consulta, se tiene que se configura el servicio de comisión mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Marítima, en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del mandante⁽⁶⁾ y realiza uno o más actos jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
   
   Cabe señalar que la exclusión contenida en el inciso c) del numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT no resulta de aplicación analógica a los servicios prestados por las Agencias Marítimas, por cuanto de conformidad con la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario⁽⁷⁾, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley.

Se configura el servicio de comisión mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Marítima, en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del mandante(⁶) y realiza uno o más actos jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

Lima, 31 de mayo de 2006.

⁽¹⁾ Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolución de Superintendencia Nº 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.

⁽³⁾ De acuerdo al inciso a) del artículo 13° de dicho TUO, mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.