Por su parte, la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, respecto de dicha sanción, señalan que el crédito determinado indebidamente, será la diferencia entre el crédito declarado y el que se debió declarar.

Asimismo, el literal a) de dichas Notas, añade que, tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el crédito determinado indebidamente será la diferencia entre el crédito del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como crédito de dicho período o ejercicio. Agrega que para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Como se aprecia, el hecho que un contribuyente consigne en su declaración jurada del IGV mayores créditos de los que realmente le corresponden está tipificado como infracción tributaria, la misma que se encuentra sancionada con el 50% del crédito determinado indebidamente. Dicha sanción se calculará considerando la diferencia entre el crédito del período, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como crédito de dicho período, sin tener en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Agrega que, en caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. La SUNAT establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la devolución.

Ahora bien, el artículo 4° de la Ley N° 28053 establece que, para efecto de lo dispuesto en el artículo 31° del TUO de la Ley del IGV, cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden:

Asimismo, el artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT señala que el proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

Agrega que, si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absolver las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

A su vez, el numeral 14.1 del artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, establece que el cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepción hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

Añade que si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

Así, de declararse un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del mes y de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurriría en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178°, por haberse declarado un mayor crédito del que realmente correspondía, infracción que, como ya se ha señalado, se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del crédito determinado indebidamente.

Ahora bien, debe tenerse presente que para efectos del cálculo de dicha multa, no deberán considerarse los saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones no aplicadas provenientes de meses anteriores, toda vez que conforme a lo señalado en la Nota (21) de las Tablas I y II y en la Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, para establecer si existe crédito determinado indebidamente, no se tomará en cuenta, entre otros conceptos, los saldos a favor de los períodos anteriores.