Sumilla :
1.
Las empresas constituidas en el departamento de San Martín que se dediquen
principalmente a las actividades detalladas en el numeral 11.1 del artículo 11°
de la Ley de la Amazonía y que, adicionalmente, realicen contratos de
construcción en la Amazonía podrán gozar del crédito fiscal especial.
2.
Los contratos de construcción ejecutados en el departamento de San Martín
por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados del IGV.
INFORME N° 224-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el régimen
tributario aplicable a las empresas ubicadas en el departamento de San Martín:
1.
Si una empresa ubicada en el departamento de San Martín cuya actividad
principal sea alguna o algunas de las comprendidas en el numeral 11.1 del artículo
11° de la Ley de la Amazonía y que, adicionalmente, ejecuta contratos de
construcción en la Amazonía, tiene derecho al crédito fiscal especial del
Impuesto General a las Ventas.
2.
Si están gravados o no con el IGV los contratos de construcción
ejecutados en el departamento de San Martín por empresas ubicadas en dicho
departamento.
BASE
LEGAL:
-
Ley N° 27037(),
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (en adelante, Ley de la
Amazonía).
-
Ley N° 28575(),
Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y eliminación de
exoneraciones e incentivos tributarios.
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que cuando
las consultas planteadas aluden a una “empresa ubicada en el departamento
de San Martín”(), es porque la misma
cumple con todos los requisitos previstos en el artículo
2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía().
Bajo
esta premisa, es del caso señalar lo siguiente:
1.
En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el numeral 13.2 del artículo
13° de la Ley de la Amazonía dispone que los contribuyentes ubicados en la
Amazonía, que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el
numeral 11.1 del artículo 11º(),
gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el Impuesto General a
las Ventas (IGV) que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen
fuera de dicho ámbito.
Agrega
la norma que, el crédito fiscal especial será equivalente al 25% (veinticinco
por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la
Amazonía.
Añade
que, para efecto de lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplicará el
siguiente procedimiento:
a)
Determinarán el impuesto bruto correspondiente a las operaciones
gravadas del mes.
b)
Deducirán, del impuesto bruto, el crédito fiscal determinado conforme a
la legislación del IGV.
c)
Deducirán el crédito fiscal especial.
La
aplicación de este crédito fiscal especial no generará saldos a favor del
contribuyente, no podrá ser arrastrado a los meses siguientes, ni dará derecho
a solicitar su devolución.
d)
El monto resultante constituirá el impuesto a pagar.
Por su
parte, el artículo 12° del Reglamento de la Ley de Amazonía señala que el
monto del crédito fiscal especial se calculará por separado aplicando el 25%
sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por la venta de
bienes. Asimismo, indica que dicho crédito es aplicable para determinar el IGV
que corresponda a la venta de bienes que se efectúe fuera del ámbito geográfico
de la Amazonía, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las
actividades señaladas en el numeral 11.1 del artículo 11° de la Ley de la
Amazonía.
Conforme se
puede apreciar de las normas antes glosadas, las empresas ubicadas en el
departamento de San Martín dedicadas principalmente a alguna o algunas de las
actividades económicas comprendidas en el numeral 11.1 del artículo 11º
de la Ley de la Amazonía, pueden gozar de un crédito fiscal especial del IGV
equivalente al 25% del Impuesto Bruto Mensual que corresponda exclusivamente
por la venta de bienes gravados con el IGV efectuada fuera de la Amazonía,
siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades antes
mencionadas.
Debe
tenerse en cuenta que si bien solo corresponde utilizar este crédito fiscal
especial por la venta de bienes gravados con el IGV efectuada fuera de la Amazonía,
y siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades económicas
comprendidas en el numeral 11.1 del artículo 11º de la Ley de la Amazonía,
ello no significa que se hubiera limitado su aplicación a las empresas que
realicen exclusivamente venta de bienes. En efecto, la propia normatividad
dispone que los beneficiarios son aquellos dedicados “principalmente” y no
“únicamente” a las citadas actividades.
En tal
sentido, una empresa ubicada en el departamento de San Martín cuya actividad
principal sea alguna o algunas de las comprendidas en el numeral 11.1 del artículo
11° de la Ley de la Amazonía que, adicionalmente, ejecuta contratos de
construcción en la Amazonía, tiene derecho al crédito fiscal especial del
IGV()().
2.
Respecto a la segunda interrogante, es del caso indicar que en la Carta N°
011-2006-SUNAT/2B0000()
se ha señalado que “(...) tal como se ha indicado en el Informe N°
228-2005-SUNAT/2B0000(),
dado que el departamento de San Martín no ha dejado de formar parte de la
Amazonía para los demás beneficios dispuestos en la Ley N° 27037, Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía(),
con excepción de los expresamente señalados en la Ley N° 28575, se tiene que
la venta de bienes para su consumo en la Amazonía a que se refiere el inciso a)
del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037, estará exonerada del
IGV cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martín”.
Siguiendo
este orden de ideas, puede afirmarse que, como quiera que el departamento de San
Martín no ha dejado de formar parte de la Amazonía para efectos de la
exoneración dispuesta en el inciso c) del numeral 13.1 del artículo 13° de la
Ley antes citada, los contratos de construcción ejecutados en dicho
departamento por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados del
IGV().
En efecto,
el inciso c) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía establece que los contribuyentes ubicados en la
Amazonía gozarán de la exoneración del IGV por los contratos de construcción
que se realicen en dicha zona.
CONCLUSIONES:
1.
Las empresas constituidas en el departamento de San Martín que se
dediquen principalmente a las actividades detalladas en el numeral 11.1 del artículo
11° de la Ley de la Amazonía y que, adicionalmente, realicen contratos de
construcción en la Amazonía podrán gozar del crédito fiscal especial.
2.
Los contratos de construcción ejecutados en el
departamento de San Martín por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran
exonerados del IGV.
Lima, 28 NOV 2008.
Original firmado por
CLARA
URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente
Nacional Jurídico
abc/mvl
A0567-D8
Amazonía – Ley N° 28575.
Sin perjuicio de ello, cabe
tener en cuenta que a partir del 1.1.2009 se excluye a los departamentos de
Amazonas, Ucayali, San Martín, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas
del departamento de Loreto, así como a las provincias y distritos de los
demás departamentos que conforman la Amazonía, de la exoneración del IGV
dispuesta en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía
(artículo 11° del Decreto Legislativo N° 978).
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
10.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
ebb
A0530-D8
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO
CENTRAL – SERVICIO DE INSTALACIÓN DE EQUIPOS ELECTRÓNICOS, OLEOHIDRÁULICOS Y DE
REFRIGERACIÓN