DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
6.
REGISTRO Y FACTURACIÓN DEL IMPUESTO
6.1
Registros
7.
COMPROBANTES DE PAGO
7.1
Factura
SUMILLA:
Tratándose
de la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de
solicitado su despacho a consumo:
1)
La información relativa al valor CIF constituye requisito mínimo a ser
consignado en la factura, independientemente que el valor de la compra venta
internacional haya sido pactada sobre la base de un Incoterm distinto.
2)
Cualquiera sea el monto del valor de la transferencia, éste deberá
consignarse como requisito mínimo en la factura.
3)
En el Registro de Ventas deberá consignarse el valor de transferencia.
INFORME
N° 230-2008-SUNAT/2B0000
A.
ANTECEDENTES:
Tratándose de la transferencia de bienes
no producidos en el país efectuada antes de solicitado su despacho a consumo,
se consulta lo siguiente:
1)
¿Qué naturaleza tiene colocar el valor CIF en la factura de
transferencia?
2)
¿Sólo posee carácter referencial desde el punto de vista tributario?
3)
¿Representa un monto mínimo?
4)
¿Algo obsta para que el valor de transferencia se encuentre por debajo
del valor CIF?
5)
Cuando el comprador peruano A transfiere la mercancía al comprador
peruano B, ¿en su contabilidad deben consignar el valor CIF o el valor de
transferencia?
B.
ANÁLISIS:
En
principio, entendemos que las consultas formuladas están orientadas a
determinar, en el caso de la transferencia de bienes no producidos en el país
efectuada antes de solicitado su despacho a consumo:
a)
Si la información relativa al valor CIF constituye un requisito mínimo
que debe contener la factura respectiva.
b)
Si el valor de la transferencia, que debe consignarse en la factura como
requisito mínimo, debe ser mayor al valor CIF, toda vez que, en virtud a lo
dispuesto en el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de
Pago(),
dicho documento también deberá contener la diferencia entre ambos valores.
c)
Si el valor que debe consignar el transferente en su Registro de Ventas
es el valor CIF o el valor de transferencia.
Sobre el particular, cabe indicar lo
siguiente:
1. Respecto a la consulta mencionada en el literal a) del presente
rubro, en el Informe N°
169-2008-SUNAT/2B0000()
se ha concluido que se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral
1.11 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, relativo a
consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Vale
decir, tratándose de la transferencia de bienes no producidos en el país
efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, la factura respectiva debe
contener como requisito mínimo, entre otros, el valor CIF, independientemente
que el valor de la compra venta internacional haya sido pactada sobre la base de
un Incoterm distinto.
2. En cuanto a la consulta indicada en el literal b), el numeral
1.11 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en las
facturas deberá consignarse, como información no necesariamente impresa, el
valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afectan la operación ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
Agrega
el mencionado dispositivo que, tratándose de la transferencia de bienes no
producidos en el país efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se
consignará el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF.
Ahora
bien, es preciso señalar que no existe norma alguna que establezca que el valor
de la transferencia debe ser mayor al valor CIF.
En
tal sentido, el valor de la transferencia, que debe consignarse en la factura
como requisito mínimo, puede ser
mayor, menor o igual al valor CIF.
3. En
relación a la consulta a que se refiere el literal c), el primer párrafo del
artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo()
dispone que los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un
Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en el que anotarán las
operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
Por
su parte, el inciso h) del acápite I del numeral 1 del artículo 10° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo()
señala que el Registro de Ventas e Ingresos deberá contener, como información
mínima, el importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Debe
tenerse en cuenta que el importe total de las operaciones exoneradas o inafectas
es el monto que queda obligado a pagar el adquirente del bien como valor de la
transferencia.
En
consideración a lo señalado, tratándose de operaciones inafectas(),
el valor que deberá consignarse en el Registro de Ventas e Ingresos es el valor
de la transferencia.
C.
CONCLUSIONES:
Tratándose
de la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de
solicitado su despacho a consumo:
1)
La información relativa al valor CIF constituye requisito mínimo a ser
consignado en la factura, independientemente que el valor de la compra venta
internacional haya sido pactada sobre la base de un Incoterm distinto.
2)
Cualquiera sea el monto del valor de la transferencia, éste deberá
consignarse como requisito mínimo en la factura.
3)
En el Registro de Ventas deberá
consignarse el valor de transferencia.
Lima, 4 de diciembre de 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
pnr/ebb
A0494-D8
A0517-D8
Comprobantes
de Pago – facturas
IGV-Registro
de Ventas e Ingresos
[3]
Aprobado por el
Decreto Supremo N° 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias.