- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF⁽¹⁾, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF⁽²⁾, cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF⁽³⁾, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

- Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT⁽⁴⁾ que establece el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, modificada por la Resolución de Superintendencia N° 050-2002/SUNAT⁽⁵⁾.

1. Mediante Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (en adelante, la Resolución) se estableció el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho Impuesto.

Conforme lo establece la Primera Disposición Final de la Resolución, el mencionado Régimen es de aplicación a las operaciones que se efectúen a partir del 1 de junio del año 2002.

En ese sentido, a fin de dar respuesta a las dos primeras consultas, es preciso determinar la fecha en que debe considerarse efectuada una operación, a fin de verificar si la misma se encuentra o no comprendida en el citado Régimen. Cabe indicar, adicionalmente, que para efecto de estas preguntas se parte de la premisa que la emisión del comprobante de pago no se ha originado en la primera venta de bien inmueble.

Al respecto, debemos señalar que conforme al artículo 1° de la Resolución, los términos que no tengan una definición especial en dicho dispositivo, tendrán el significado y alcances señalados en el TUO de la Ley del IGV.

En tal virtud, como quiera que las operaciones detalladas en el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, como gravadas con este Impuesto, adquieren, en términos fiscales, su existencia en la medida que se genera el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, a fin de establecer la fecha en que las mismas se entienden realizadas para efectos del Régimen de Retenciones de dicho Impuesto debe estarse a lo establecido en el artículo 4° del mencionado TUO, y el artículo 3° de su Reglamento.

En otras palabras, para efecto del aspecto consultado, debe considerarse como fecha de operación la fecha en que se produce el nacimiento de la obligación tributaria del IGV.

En ese sentido, siendo que en los supuestos materia de consulta, la obligación tributaria del IGV habría nacido con anterioridad al 1 de junio del presente año⁽⁶⁾, no resulta de aplicación a los mismos el Régimen de Retenciones del IGV.

2. En lo que se refiere a la tercera, cuarta y quinta consultas, se puede apreciar que éstas se encuentran orientadas a precisar cuándo opera la excepción de la obligación de retener, prevista en el artículo 3° de la Resolución.

Al respecto, conforme lo establece el aludido artículo, el Agente de Retención no estará obligado a efectuar la retención cuando: 1) el pago que realice sea igual o inferior a S/. 700.00 y, 2) el monto de los comprobantes de pago involucrados no supere dicho importe.

En ese sentido, se puede inferir que el Agente de Retención deberá efectuar la retención respectiva⁽⁷⁾, cuando el pago que realice sea superior a S/. 700.00, o el monto del comprobante de pago o la sumatoria de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el mismo, exceda dicho importe. Vale decir, bastará con que no se cumpla alguna de las dos condiciones previstas en el artículo 3° de la Resolución para que exista la obligación de retener.

De ello se desprende, en primer lugar, que en el supuesto que se realice un pago por un importe mayor a S/. 700.00, aún cuando el monto de los comprobantes de pago involucrados sea menor o igual a dicho importe, existirá la obligación de realizar la retención correspondiente.

Asimismo, según lo expuesto, si ni el pago que se va a efectuar ni el monto o la sumatoria de los montos de los comprobantes de pago respecto de los cuales se realiza dicha cancelación es mayor a S/. 700.00, puede concluirse que no corresponderá efectuar retención alguna.

Por último, cabe indicar que, estando a que el artículo 3° de la Resolución no hace referencia alguna a los pagos que anteriormente y en el mismo período se hubiese abonado al proveedor, los mismos resultan irrelevantes para fines de determinar si opera o no la excepción de la obligación de retener.

3. Finalmente, en lo que concierne a la sexta y sétima consultas, en primer lugar, debe destacarse que se entiende que ambas consultas se refieren a cheques pagaderos a la vista.

Al respecto, de acuerdo con lo establecido en el artículo 8° de la Resolución, al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención debe entregar a su proveedor un Comprobante de Retención que deberá contener los requisitos mínimos detallados en dicha norma.

Entre otros requisitos, el citado artículo señala como información no necesariamente impresa: a) los datos de identificación del proveedor (apellidos y nombres, denominación o razón social, y número de RUC); b) la fecha de emisión del Comprobante de Retención; c) identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la retención (tipo de documento, serie y número correlativo y, fecha de emisión); d) monto del pago; y, e) importe retenido.

Tal como fluye de la citada norma, el Comprobante de Retención constituye un documento mediante el cual el Agente de Retención deja constancia de la retención practicada a su proveedor; por lo que su emisión y entrega deberá efectuarse en la fecha en que aquél efectúa el pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° de la Resolución.

En ese sentido, tratándose del pago con cheque, debe tenerse en cuenta lo señalado en el Informe N° 262-2002-SUNAT/K00000, en el cual se indica que en dicho supuesto debe entenderse como fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposición del acreedor la retribución.

Así, partiendo de la premisa que en el supuesto planteado en la sétima consulta, el Agente de Retención ha puesto a disposición del acreedor la retribución respectiva, la emisión del Comprobante de Retención y su inclusión en el PDT, Formulario Virtual N° 626 correspondiente al período de dicha puesta a disposición, se encuentra arreglado a lo establecido en el artículo 9° de la Resolución⁽⁸⁾; independientemente de que el acreedor se haya hecho cobro efectivo de la retribución.

ZVS

4-AO565-D2

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – RÉGIMEN DE RETENCIONES APLICABLE A LOS PROVEEDORES.