a) ¿Cuál es la norma aplicable para la compensación de las pérdidas tributarias generadas durante el ejercicio 2001, la vigente durante dicho ejercicio -año en que se generaron dichas pérdidas- o la vigente a partir del ejercicio 2002?.

b) ¿Los 4 años que tienen los contribuyentes para compensar sus pérdidas, se cuentan a partir del ejercicio 2002 independientemente del resultado que se obtenga en ese ejercicio o sólo a partir del ejercicio en que obtengan renta neta?.

- Decreto Legislativo N° 295⁽¹⁾ – Código Civil y normas modificatorias.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF⁽²⁾ y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

1. El artículo 8° de la Ley N° 27356⁽³⁾, vigente entre el 1.1.2001 y el 31.12.2001, sustituyó el artículo 50° del TUO del Impuesto a la Renta, estableciendo que los contribuyentes domiciliados en el país debían compensar la pérdida neta total de tercera categoría que obtuviesen en un ejercicio gravable, imputándola año a año hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría de los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores, computados desde el ejercicio en que se generaba la pérdida.

Añadía este artículo que el saldo que no resultase compensado una vez transcurrido ese lapso, no podía computarse en los ejercicios siguientes.

2. Ahora bien, el artículo 2° de la Ley N° 27513⁽⁴⁾, vigente a partir del 1.1.2002 sustituyó el artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, disponiendo que los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan dicha renta neta.

3. Dado que la pérdida obtenida en el ejercicio gravable 2001 sólo podría compensarse a partir del ejercicio 2002, por aplicación inmediata de las normas dicha compensación se sujetará a lo establecido en el artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente a partir del 1.1.2002.

En efecto, de acuerdo con el principio de la aplicación inmediata de las normas recogido por nuestra legislación, las normas legales regulan los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras tienen vigencia, es decir, entre el momento en que entran en vigor y aquél en que son derogadas o modificadas⁽⁵⁾.

Al respecto, el artículo III del Título Preliminar del Código Civil⁽⁶⁾ establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo las excepciones previstas en la Constitución Política del Perú.

4. En consecuencia, respecto a la pérdida obtenida en el ejercicio gravable 2001, ésta deberá compensarse contra las rentas netas de tercera categoría que se obtenga en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que se obtenga dicha renta neta.