• Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobada por el Decreto Legislativo N° 821, publicado el 23.4.1996 (en adelante, la Ley).
   

• Decreto Supremo N° 095-96-EF – Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y apuestas, publicado el 28.9.1996 (en adelante, el Reglamento del ISC).
   

• Reglamento de uso y explotación de máquinas tragamonedas, aprobado por el Decreto Supremo N° 04-94-ITINCI, publicado el 25.3.1994 y normas modificatorias.

1. Mediante el inciso c) del artículo 50° de la Ley, se estableció que estaban gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) los juegos de azar y apuestas⁽²⁾, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas⁽³⁾ y otros aparatos electrónicos, casinos de juegos y eventos hípicos.
   
   Así, de la citada norma se puede apreciar que el hecho imponible del tributo en mención, tratándose del supuesto materia de consulta, estaba dado por la utilización o explotación de máquinas tragamonedas.
    

2. Ahora bien, el inciso d) del artículo 53° de la Ley señaló que eran sujetos del ISC en calidad de contribuyentes las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50° antes glosado.
   
   Por su parte, el artículo 2° del Reglamento del ISC indicó que eran sujetos pasivos del ISC las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas así como de las máquinas tragamonedas, debidamente autorizadas.
   
   Al respecto, cabe señalar que si bien la norma reglamentaria al definir a los sujetos pasivos del ISC reitera la obligación de éstos de contar con la autorización correspondiente para realizar la explotación de la actividad materia de análisis, dicha referencia no condiciona la calidad de sujeto del ISC a la existencia de la referida autorización sino que únicamente se limita a recoger la exigencia establecida en el Reglamento para el Uso y Explotación de Máquinas Tragamonedas⁽⁴⁾.
   
   En efecto, conforme fluye de lo establecido en el inciso c) del artículo 1° y el artículo 8° del mencionado Reglamento, para fines de la explotación de máquinas tragamonedas debía contarse con una autorización administrativa otorgada por la Secretaría Técnica de la Comisión Nacional de Casinos de Juego, la misma que, en provincias, podía delegar sus funciones a las Direcciones Regionales del MITINCI"⁽⁵⁾. Dicha Comisión era la encargada de establecer el procedimiento y requisitos para la obtención de la autorización, así como de establecer los procedimientos para fiscalizar, controlar, sancionar y supervigilar a las empresas y establecimientos que tienen y/o explotan máquinas tragamonedas⁽⁶⁾.
   
   Así, siendo que para el desarrollo de la referida actividad era necesario contar con la respectiva autorización⁽⁷⁾, el Reglamento del ISC se limitó a recoger tal característica, lo que no implica que solamente quienes cuenten con tal calificación deban ser considerados como sujetos pasivos del ISC, pues no debe dejar de considerarse que el hecho gravado con el Impuesto es la explotación de máquinas tragamonedas, independientemente de que dicha explotación se realice formalmente o no.
   
   Es del caso señalar que en ese sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nos. 971-2-99, 972-2-99, 973-2-99, 974-2-99 y 975-3-99, en las cuales dicho ente indica que "resulta lógico que la norma tributaria hiciera referencia a sujetos autorizados para explotar máquinas tragamonedas, al tratarse de una actividad económica estrictamente controlada; no obstante, el hecho de no contar con dicha autorización no implica que un sujeto que presta efectivamente tal servicio de entretenimiento se vea liberado del pago del Impuesto, pues ello significaría desconocer la realidad económica que sirve de sustento al cobro del ISC, sobre la base de un hecho propio que implica además la realización informal de esta actividad".

⁽³⁾ Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 1° del Reglamento del ISC se entiende por “máquinas tragamonedas” a las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero.