• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas modificatorias, entre otras, el Decreto Legislativo N° 945⁽¹⁾, publicado el 23.12.2003 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
   

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias, entre otras, el Decreto Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13.5.2004.
   

• Resolución de Superintendencia N° 121-2004/SUNAT, mediante la cual se dictan normas complementarias para la declaración y pago del anticipo adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, publicada el 18.5.2004.
   

• Ley de Concesiones Eléctricas, Decreto Ley N° 25844, publicada el 19.11.1992, y normas modificatorias.
   

• Reglamento de la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 009-93-EM, publicado el 25.2.1993, y normas modificatorias.

1. El artículo 125° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta están obligados a pagar un anticipo adicional. La obligación surge el uno de enero de cada ejercicio, se calcula sobre los activos netos al treinta y uno de diciembre del año anterior y constituye pago a cuenta de dicho impuesto.
   
   Adicionalmente, el acápite ii) del inciso a) del citado artículo dispone que están exceptuados de efectuar el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, las empresas que presten el servicio público de electricidad, agua potable y alcantarillado, entendiéndose por empresa de servicio público de electricidad a aquélla que preste exclusivamente el servicio de generación o transmisión o distribución de electricidad, destinado al servicio público⁽²⁾.
   
   Por su parte, para efecto de la excepción de efectuar el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, el inciso a) de la Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 121-2004/SUNAT indica, con carácter de precisión, que la empresa que preste exclusivamente el servicio de generación o transmisión o distribución de electricidad destinado al servicio público deberá contar con el contrato de concesión o con la autorización para el desarrollo de alguna de las actividades antes mencionadas, otorgada por el Ministerio de Energía y Minas, de conformidad con la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por el Decreto Ley Nº 25844 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 009-93-EM, y normas modificatorias.
    

2. Ahora bien, el artículo 2° de la Ley de Concesiones Eléctricas establece que constituye Servicio Público de Electricidad, el suministro regular de energía eléctrica para uso colectivo, hasta los límites de potencia que serán fijados de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
   
   Al respecto, el artículo 2° del Reglamento de la aludida Ley dispone que los límites de potencia, a que se refiere el artículo 2° de la Ley de Concesiones Eléctricas, serán fijados en un valor equivalente al 20% de la demanda máxima de la zona de concesión de distribución, hasta un tope de 1000 Kw. En los sistemas eléctricos donde no se reúnan los requisitos contemplados en el artículo 80° de este Reglamento para la existencia de un COES⁽³⁾, todos los suministros estarán sujetos a la regulación de precios.
   
   Añade que el límite de potencia de cada zona de concesión y el tope antes señalado, serán actualizados por el Ministerio de Energía y Minas por Resolución Ministerial.
    

3. Como puede apreciarse, las normas que regulan el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, han establecido una definición propia de lo que debe entenderse por "empresa de servicio público de electricidad", para los efectos de la excepción de efectuar el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, prevista en el acápite ii) del inciso a) del artículo 125° (antes acápite ii) del inciso a) de la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804), apartándose de la definición contemplada en el artículo 2° de la Ley de Concesiones Eléctricas y el artículo 2° de su Reglamento.
   
   En efecto, la definición de "Servicio Público de Electricidad" contenida en dichos artículos está referida únicamente a las empresas de distribución de energía eléctrica, y no así a las de generación ni a las de transmisión⁽⁴⁾; en tanto que las normas tributarias glosadas consideran, para los efectos de la aludida excepción al anticipo adicional del Impuesto a la Renta, como empresas de servicio público de electricidad, también a las empresas de generación y transmisión de energía eléctrica.
   
   En consecuencia, si bien el artículo 2° de la Ley de Concesiones Eléctricas y el artículo 2° de su Reglamento, establecen una definición de lo que constituye "Servicio Público de Electricidad", dicha definición no resulta aplicable para los efectos del acápite ii) del inciso a) del artículo 125° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debiéndose considerar únicamente la contemplada en las normas tributarias que regulan la materia, ello en virtud al principio de autonomía del Derecho Tributario.

Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

⁽³⁾ COES es el Comité de Operación Económica del Sistema, conformado por los titulares de las centrales de generación y de sistemas de transmisión, cuyas instalaciones se encuentren interconectadas, que tiene por finalidad coordinar su operación al mínimo costo, garantizando la seguridad del abastecimiento de energía eléctrica y el mejor aprovechamiento de los recursos energéticos (artículo 39° de la Ley de Concesiones Eléctricas).