Pues bien, respecto de la legislación tributaria aplicable a los sujetos que extraen recursos hidrobiológicos en embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, cabe señalar que ellos se rigen por las normas comunes aplicables a la generalidad de contribuyentes⁽¹⁾.

Así, en el caso del IR, el artículo 6° del TUO de la Ley del IR señala que están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora; estableciéndose respecto de los contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, que el impuesto recaerá sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Asimismo, el inciso e) del artículo 7º del citado TUO establece que se consideran domiciliados en el país, las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliado alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del inciso a) del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IR, constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias, entre otros, cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.

Agrega el referido numeral que, en tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales.

Por su parte, el inciso e) del artículo 9º del TUO de la Ley del IR dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

Asimismo, de acuerdo al artículo 11° del TUO de la Ley del IR, también se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país.

Agrega que para efectos de dicho artículo, se entiende también por exportación la remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.

En ese sentido, constituyen renta de fuente peruana los ingresos obtenidos por la explotación de los recursos hidrobiológicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo tanto, deberán tributar por dichos ingresos los sujetos domiciliados o no en el país, incluyendo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de sujetos domiciliados en el exterior.

Así, la aplicación, exoneración o inafectación del IGV respecto de las operaciones derivadas de la explotación de recursos hidrobiológicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas por sujetos domiciliados o no en el país dependerá de cada situación en particular y de acuerdo a la normatividad común que le resulte aplicable.

Asimismo, de conformidad con el artículo 66º de la Constitución Política del Perú, concordante con el inciso a) del artículo 1º de la Decisión 416 de la Comunidad Andina los productos hidrobiológicos capturados en aguas nacionales y en aguas internacionales por las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, con permiso de pesca nacional, se consideran productos peruanos y por ende son susceptibles de ser sometidos -entre otros- al régimen de exportación definitiva regulado por el TUO de la LGA.

Abundando en lo señalado, el artículo 1º de la Ley Nº 28965 señala textualmente que a los recursos hidrobiológicos altamente migratorios calificados como tales por el Ministerio de la Producción que sean capturados por embarcaciones de bandera extranjera premunidos de permisos de pesca otorgados por el Perú u otros países, independientemente de la zona de captura, les son de aplicación los regímenes aduaneros previstos en el TUO de la LGA.

En tal virtud, la salida definitiva al exterior de los productos hidrobiológicos capturados en aguas jurisdiccionales peruanas por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, premunidas de permisos de pesca otorgados por el Perú, debe someterse a las formalidades aduaneras establecidas en el artículo 54º y siguientes del TUO de la LGA que regula entre otros, el régimen de exportación definitiva en los casos de salida definitiva de productos nacionales.