Se consulta cuál de las tasas de interés señaladas en la Resolución de Superintendencia N° 001-2008/SUNAT es aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas (IGV) por el año 2008, teniendo en cuenta que las mismas califican como montos pagados en exceso al serles aplicable el inciso b) del artículo 38° del Código Tributario, con la inclusión efectuada por la Ley N° 29191.

• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).
   

• Ley N° 28053, Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones, publicada el 8.8.2003.
   

• Ley N° 29191, Ley que establece la aplicación de intereses a las devoluciones por créditos por tributos, publicada el 20.1.2008.
   

• Resolución de Superintendencia N° 001-2008/SUNAT, norma que fija las tasas de interés aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros, así como por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, publicada el 3.1.2008.

1. Conforme se señala en el Informe N° 054-2008-SUNAT/2B0000, los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por ende, para efecto del cálculo de intereses resulta de aplicación lo establecido en el literal b) del artículo 38° del TUO del Código Tributario.
   
   Sin embargo, se agrega en dicho Informe que, para la determinación del período en el cual se aplicará el interés antes indicado, deberá estarse a lo normado por el artículo 5° de la Ley N° 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones del IGV.
    

2. Pues bien, el artículo 5° de la Ley N° 28053 precisa que el interés aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artículo 38° del TUO del Código Tributario.
   
   Añade la norma que dicho interés se aplicará en el período comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33º del TUO del Código Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
    

3. Como se puede apreciar, la norma antes glosada contiene las siguientes disposiciones:

4. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, antes de la sustitución del artículo 38° del TUO del Código Tributario efectuada por la Ley N° 29191⁽¹⁾, el citado artículo establecía una regla única relativa al interés aplicable a la devolución de pagos indebidos o en exceso, sin diferenciar la circunstancia que habría originado dichos pagos⁽²⁾. Posteriormente, con la referida sustitución, el artículo en mención regula la tasa de interés aplicable, diferenciando dos supuestos:

5. En ese contexto, debe tenerse en cuenta que la Resolución de Superintendencia N° 001-2008/SUNAT estableció las tasas de interés aplicables, a partir del 1.1.2008, a la devolución de pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros⁽³⁾; así como para la devolución de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV.
   
   En el sexto y séptimo Considerando de la referida Resolución se señala que la SUNAT puede fijar las tasas de devolución en atención a circunstancias diferentes, siempre que se respete el límite fijado en el artículo 38° del TUO del Código Tributario; en ese sentido, se consideró necesario establecer tasas de interés diferenciadas tratándose de la devolución de pagos realizados indebidamente o en exceso, por concepto de tributos internos y aduaneros; así como para la devolución por retenciones y/o percepciones del IGV.
   
   En efecto, en los artículos 1° y 2° de la mencionada Resolución se fija en ochenta centésimos por ciento (0,80%) mensual y en treinta centésimos por ciento (0,30%) mensual, las tasas de interés aplicables desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional y en moneda extranjera, respectivamente, que se efectúen por pagos realizados indebidamente o en exceso.
   
   Asimismo, en el artículo 3° de dicha Resolución se fija en uno y dos décimos por ciento (1,2%) mensual, la tasa de interés aplicable desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional que se efectúen por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV.
    

6. Así pues, es dentro del marco del artículo 38° del TUO del Código Tributario -que regula las devoluciones de pagos indebidos o en exceso- que se ha establecido la aplicación, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, de una tasa de interés especial, tratándose de la devolución de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV.
   
   En ese sentido, la tasa de interés aplicable a las devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV durante el período comprendido entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008 es la prevista en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 001-2008/SUNAT; criterio que no se ve afectado con la sustitución efectuada por la Ley N° 29191⁽⁴⁾ al artículo 38° del TUO del Código Tributario.
    

7. Sin perjuicio de lo anterior, y en caso venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, debe estarse a lo establecido en el artículo 5° de la Ley N° 28053, en el extremo que dispone la aplicación de la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33° del TUO del Código Tributario, a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo antes mencionado hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.
   
   Ello, teniendo en cuenta que -tal como se indicó en el Informe N° 054-2008-SUNAT/2B0000-, dicho artículo constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, la cual, como tal, debe aplicarse tanto en lo referido a dicho extremo como en lo que concierne a la determinación del período durante el cual se aplicará el interés respectivo.