INFORME N° 003-2008-SUNAT/2B0000

Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Público

La inafectación respecto de la contribución al EsSalud tratándose de las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N.º 29351 no resulta de aplicación a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del TUO de la Ley General de Minería, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N.º 27343.

Se consulta sobre el sentido y alcance de los artículos 1º y 3º de la Ley N.º 29351, en lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, con anterioridad a la vigencia de la Ley N.º 27343([1]).

- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo N.º 014-92-EM, publicado el 4.6.1992, y normas modificatorias.

- Reglamento del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería, referido a las Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N.° 024-93-EM, publicado el 7.6.1993, y normas modificatorias.

- Ley N.º 26790, Ley de modernización de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.5.1997, y normas modificatorias.

- Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.º 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N.º 003-97-TR, publicado el 27.3.1997, y normas modificatorias.

- Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.º 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N.º 001-97-TR, publicado el 1.3.1997, y normas modificatorias.

- Ley N.° 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad, publicada el 1.5.2009.

En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida a la aplicación de la aportación a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria es uno suscrito al amparo del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería, estabilizando el texto original de la Ley N.º 26790.

1. El inciso a) del artículo 80° del TUO de la Ley General de Minería señala que los contratos de estabilidad([2]) garantizarán al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen tributario vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole de aplicación ningún tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el régimen modificado.

En el mismo sentido, el inciso a) del artículo 14° del Reglamento del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería dispone que los contratos a que se refieren los artículos 78° y 82° del citado TUO garantizarán al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen impositivo vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole aplicable ningún tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación los cambios que pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el régimen modificado.

2. De otro lado, el inciso a) del artículo 6º de la Ley N.º 26790, según su texto original, establecía que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboraban bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivalía al 9% de la remuneración o ingreso([3]).

Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que debía declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco días del mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones afectas.

Añadía que, para estos efectos, se consideraba remuneración la así definida por los Decretos Legislativos N.^os 728 y 650 y sus normas modificatorias([4]).

Ahora bien, el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo N.º 728 señala que constituye remuneración para efectos de dicha Ley el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición.

El artículo 7º del citado TUO dispone que no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto Legislativo N.º 650.

Es del caso indicar que de acuerdo con los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto Legislativo N.º 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas como remuneraciones no computables.

3. Por su parte, el artículo 1º de la Ley N.º 29351 incorpora el artículo 8º-A a la Ley N.º 27735([5]), Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores del Régimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes términos:

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.”

De otro lado, el artículo 3º de la citada Ley N.º 29351 señala que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre de cada año son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni pensionable([6]).

Asimismo, el artículo 4º de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano([7]) hasta el 31 de diciembre de 2010.

4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicación de la Ley N.º 27343 comprende:

· Los tributos existentes a la fecha de aprobación del programa de inversión.

Así pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad tributaria suscrito habría estabilizado el régimen de determinación y pago de la contribución a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad se calcula en base al 9% de la remuneración.

Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos N.^os 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneración del trabajador y, como tal, afectas a la contribución al EsSalud de cargo del empleador.

En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N.º 29351 no resulta de aplicación a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del TUO de la Ley General de Minería, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N.º 27343.

[1] Ley que regula los contratos de estabilidad con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, publicada el 6.9.2000.

[2] Cabe aclarar que los contratos de estabilidad son aquellos que se mencionan en los artículos 78° y 79° del TUO de la Ley General de Minería.

[3] El actual texto del mencionado inciso señala que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso.

[4] Actualmente, se recoge una redacción similar.

[5] Publicada el 28.5.2002.

[6] El artículo 6° del Decreto Supremo N.° 007-2009-TR, publicado el 20.6.2009, que reglamenta la Ley N.° 29351, dispone que el monto de la bonificación extraordinaria equivale al aporte al Seguro Social de Salud - EsSalud que hubiese correspondido efectuar al empleador por concepto de gratificaciones de julio y diciembre.

[7] Esto es, a partir del 2.5.2009.