Consultas Aduaneras

 INFORMES    

Se absuelven consultas relacionadas con la aplicación de sanciones, cuando en fiscalización posterior se detecta mercancía restringida que fue exportada sin contar con la autorización del sector competente, concluyendo en lo siguiente:

1.- Cuando, en la fiscalización posterior, se detecte que se exportó definitivamente mercancía que no contaba con el documento de control que autorice su salida del país, deberá sancionarse al exportador con una multa equivalente a 1 UIT por la comisión de la infracción P41 de la Tabla de Sanciones, por haber destinado mercancía restringida sin contar con la documentación exigible.

2.- Resulta aplicable la sanción de comiso prevista en la Tabla de Sanciones bajo el código C02, respecto de mercancía que fue exportada definitivamente, registrando su salida del país sin contar con el documento de control que así lo autorice.

3.- Para la configuración de la infracción P37 de la Tabla de Sanciones es condición previa e indispensable que se haya determinado el comiso de la mercancía o del medio de transporte y su aplicación únicamente procede cuando estos no son hallados o entregados a la autoridad aduanera, por lo que no es posible aplicar directamente la sanción de multa prevista para la infracción P37, aunque el comiso devenga en inejecutable físicamente por haberse exportado definitivamente la mercancía.

Los formatos de las declaraciones juradas de los instrumentos financieros negociables al portador y del dinero en efectivo que porta consigo el pasajero y que la SUNAT recibe con la firma de estos, de conformidad con la Ley N.° 28306 y su Reglamento, constituyen el sustento esencial e indesligable del registro efectuado por la SUNAT en base a los mismos, y por tanto, forman parte integrante del mismo, por lo que corresponde su remisión a la UIF-Perú junto al registro que los consolida, de conformidad con el artículo 5 del citado reglamento, a fin de que la citada entidad proceda a su custodia y realice las demás acciones de su competencia

Se absuelven consultas sobre el alcance de la Ley N.° 28528, que regula el traslado vía marítima de mercancías que tienen por destino la ZOFRATACNA, las ZED o terceros países, señalando lo siguiente:

1. Resulta legalmente viable autorizar el traslado de mercancías ingresadas por un puerto distinto al del Callao hacia los puertos de Ilo, Matarani o Paita, con destino final a una ZED, así como autorizar el traslado de mercancías provenientes de una ZED desde los puertos de Ilo, Matarani y Paita hacia cualquier puerto del Perú para su destino final al exterior, con la presentación de una solicitud de traslado, sin que ello suponga la contravención de lo establecido en el artículo 2 de la Ley N.º 28528.

2. No resulta posible autorizar, a mérito de una solicitud de traslado y sin contravenir lo regulado por la Ley N.° 28528, que mercancías arribadas por cualquier puerto del Perú, distinto al del Callao, sean trasladadas por vía marítima hacia los puertos de Ilo, Matarani o Paita, o desde estos últimos hacia cualquier puerto del territorio nacional que no sea el puerto del Callao, para su posterior salida al exterior.

Se absuelven consultas relacionadas con la transmisión de la información de los actos relacionados con el ingreso o salida de mercancías, concluyéndose en lo siguiente:

1. El almacén aduanero que estuvo imposibilitado de transmitir el IRM dentro del plazo, debido a la transmisión extemporánea de la información de la descarga de las mercancías por parte del transportista, no es pasible de sanción por la comisión de las infracciones previstas en los códigos N18 o N19 de la Tabla de sanciones.

2. El almacén aduanero que transmite para la vía aérea el inventario de la carga en mala condición exterior o con medidas de seguridad violentadas fuera de plazo, comete la infracción sancionada con los códigos N18 o N19 de la Tabla de sanciones, incluso cuando el transportista haya transmitido la información del término de la descarga en forma extemporánea, toda vez que ese plazo se computa desde el día siguiente del ingreso de las mercancías al almacén aduanero y no en función al término de la descarga.

3. La sanción de multa por no transmitir los actos relacionados en la forma y plazo establecidos, aplica conforme se detalla en el informe.

4. La salvedad en la aplicación de la sanción prevista en códigos N60, N61, N75 y N76 de la Tabla de sanciones por proporcionar o transmitir información incompleta o incorrecta de la descripción de la mercancía o del tipo y número de documento de identidad del dueño o consignatario, opera siempre que se haya rectificado esa información hasta antes de la llegada del medio de transporte o la mercancía y el documento de transporte se encuentren correctamente consignados en una declaración antes de la llegada.

Se absuelven consultas relacionadas a la solicitud de suspensión del plazo para la regularización de donaciones procedentes del exterior y la vigencia de la obligación de las intendencias de aduana de comunicar a la Contraloría General de la República información de las donaciones, concluyéndose en lo siguiente:

1. La presentación de una solicitud de suspensión del plazo para la presentación de la resolución de aprobación de la donación y del documento de autorización en caso de mercancía restringida, no suspende el silencio administrativo positivo que, por mandato de los artículos 2 y 4 de la Ley N.° 28905, se configura por la demora en la atención de su aprobación o denegatoria, considerándose aprobada la donación y obtenido el documento autorizante, para los fines de la regularización del despacho aduanero.

2. Se encuentra vigente la obligación de las intendencias de aduana de comunicar a la Contraloría General de la República, dentro de los diez días calendario posteriores a cada trimestre, la información relativa a las donaciones respecto de las que no se ha cumplido con presentar la documentación dentro del plazo establecido.

Se absuelven consultas relativas al tratamiento tributario aduanero que corresponde dispensar a la aeronave destinada al régimen de admisión temporal para reexportación en el mismo estado (ATRME), cuando vencido el plazo del régimen no se cumplió con numerar la correspondiente DAM de reexportación, pero se tiene evidencia que salió de territorio nacional, concluyendo en lo siguiente:

1. En aplicación de los principios de informalismo y de verdad material, es posible, en forma excepcional, regularizar el régimen de ATRME, cuando la información transmitida en el manifiesto de carga, la consignada en el permiso de vuelo que permitió su salida como parte de su itinerario y la que figura en los registros que lleva CORPAC u otros documentos sucedáneos, permita la plena identificación de la aeronave que ingresó bajo ese régimen y la que salió del territorio nacional, así como la acreditación de su fecha de salida efectiva sin retorno al territorio nacional, cuestión que deberá ser evaluada en cada caso en concreto.

2. En ese contexto, procede la numeración extemporánea de una DAM de reexportación a partir de la información consignada en los manifiestos de carga transmitidos por la aeronave, su permiso de vuelo y los registros que lleva la entidad competente u otros documentos sucedáneos, siempre que permita acreditar de forma fehaciente, a satisfacción de la autoridad aduanera: a) que la aeronave ingresada al país es la misma que salió del territorio nacional como parte de su itinerario, dentro de la vigencia del régimen, b) la fecha en que se efectuó la última salida de la aeronave, dentro de la vigencia del régimen y c) que la aeronave no reingresó posteriormente al territorio nacional.

De conformidad con el marco legal vigente, el momento que se debe considerar para aplicar la tasa de restitución simplificada de derechos arancelarios es la fecha de numeración de la solicitud, correspondiendo aplicar la tasa que se encuentre vigente en ese momento, por lo que se recomienda la modificación del Procedimiento “Restitución simplificado de derechos arancelarios” DESPA-PG.07 en los términos expuestos en ese informe.

Se precisa además que lo señalado en el Memorándum N° 49-2009-SUNAT/2B4000 y el Informe N.° 123-2014-SUNAT/5D1000 emitidos por la Gerencia Jurídico Aduanera, resulta de aplicación únicamente a las solicitudes de restitución presentadas antes de la vigencia de la versión 5 del Procedimiento general DESPA-PG.07.

Se absuelven consultas relativas al alcance de lo dispuesto en el Informe N.° 005-2009-SUNAT/2B4000 respecto al Decreto de Urgencia N.° 052-2008, y la aplicación del reembarque para mercancías ingresadas a una zona especial de desarrollo (ZED) que fueron incautadas durante una acción de control extraordinario (ACE), señalando lo siguiente:

1. El Informe N.° 005-2009-SUNAT/2B4000 mantiene vigencia respecto a los alcances del tercer párrafo del artículo 1 del Decreto de Urgencia N.° 052-2008, único supuesto que en este informe se analiza; por tanto, sus alcances no se extienden a otras disposiciones emitidas para la importación de vehículos usados, ni para la importación de repuestos usados, que se regula por las normas vigentes al momento de la numeración.

2. Para la mercancía no declarada en la solicitud de traslado que ingresa a la ZED y que es detectada como resultado de una acción de control extraordinaria, no le resulta de aplicación la opción de reembarque prevista en el tercer párrafo del artículo 145 de la LGA, en sustitución del comiso, de conformidad con el artículo 226 del RLGA.

Se absuelven consultas relativas al régimen aduanero especial de ferias o exposiciones internacionales, en los siguientes términos:

1. La autorización del régimen constituye el levante de la mercancía, bajo las condiciones previstas en el citado régimen especial.

2. La obligación prevista en el procedimiento general "Ferias o Exposiciones Internacionales" DESPA-PG.15, de trasladar e ingresar las mercancías a un almacén aduanero, luego de culminada la feria o exposición internacional y previo a su regularización, se da por cumplida con su traslado e ingreso a un depósito temporal, donde deberán permanecer hasta la regularización, mediante su destinación a alguno de los regímenes previstos para tal efecto.

3. Para el traslado e ingreso a un depósito aduanero de la mercancía acogidas inicialmente al régimen aduanero especial de ferias, se requiere su previa destinación al régimen de depósito aduanero bajo la modalidad de despacho diferido, con una DAM que cuente con el registro de la diligencia de reconocimiento físico.

Se absuelve consulta relativa a la aplicación del código de infracción P12 de la Tabla de Sanciones por no transmitir la información o no proporcionar la documentación necesaria para regularizar el régimen aduanero, cuando se subsana antes de cualquier requerimiento o notificación de la Administración Aduanera, en los siguientes términos:

1. La citada multa es de naturaleza tributaria, por lo que forma parte de la deuda tributaria aduanera y no constituye un recargo, de conformidad con el artículo 148 de la LGA.

2. De acuerdo con el numeral 3 del rubro V de la Tabla de Sanciones, la subsanación de la infracción P12 de la Tabla de Sanciones exige la transmisión o presentación de la información o documentación incumplida y el pago de los tributos y recargos dejados de pagar, de corresponder, lo que no supone el pago previo de la multa aplicable, que es precisamente la sanción que, en virtud de ese código, va a poder cancelarse con un monto atenuado.

Se absuelven consultas relativas al requerimiento de presentación de la factura de compra de la materia prima nacional consumida en los bienes exportados y de la respectiva guía de remisión, en el marco de la revisión documentaria de la solicitud de acogimiento del régimen de drawback, concluyendo lo siguiente:

1. Cuando la Administración Aduanera detecta inconsistencias que ponen en duda la veracidad de la información proporcionada por el beneficiario, incluida su calificación como productor exportador, se encontrará facultada para requerir documentación adicional, como son las facturas de compra de materia prima nacional y las guías de remisión que sustentan su traslado hacia la planta de producción.

2. Las facturas de compra de materia prima nacional y las guías de remisión que sustentan su traslado al centro de producción constituyen elementos de juicio de carácter objetivo que, en conjunto con otros elementos, permiten acreditar que el solicitante ha producido la mercancía exportada y, por tanto, cumple con la condición de ser productor-exportador.

3. Cuando el funcionario aduanero advierta que la factura presentada para acreditar la adquisición de materia prima nacional a un tercero no consigna el número de guía de remisión, y la demás documentación no acredita la condición de productor-exportador del solicitante, se encontrará facultado para requerir otra documentación que le permita concluir en la procedencia de la solicitud o rechazarla como no subsanable, sin perjuicio de poder presentarla nuevamente.

Se absuelven consultas relativas al incumplimiento de la obligación de transmitir la documentación sustentatoria en forma digitalizada para la numeración de la DAM anticipada al régimen de importación para el consumo, tipificada como infracción para el OCE en el inciso c) del artículo 197 de la LGA (códigos N85 y N86 de la Tabla de Sanciones) y al OI en el inciso b) del artículo 198 de la LGA (códigos P95 y P96 de la Tabla de Sanciones), señalando lo siguiente: 

1. Las dos infracciones citadas no son de aplicación simultánea, por lo que únicamente corresponderá su determinación respecto del operador que sea legalmente responsable de su cumplimiento. 

2. La sustitución o adición de una guía aérea que se realice con motivo de una variación en los gastos de transporte y que cumpla con las condiciones establecidas en el numeral 2 del literal O) de la sección VI del Procedimiento DESPA-PG.01, no supondrá la configuración de la infracción N85 o N86 de la Tabla de Sanciones. 

3. El plazo establecido para la adición de documentos de transporte en el numeral 2 del literal O de la sección VI del Procedimiento DESPA-PG.01 está expresado en horas, por lo que al tratarse de un servicio que se recibe las 24 horas del día, su vencimiento se producirá al agotarse las 72 horas siguientes a la llegada del medio de transporte, independientemente de si dicho vencimiento ocurra en un día hábil o inhábil.

La mercancía de exportación embarcada en el territorio nacional a bordo de la nave que la transportará hacia su destino fuera del país, no se considera procedente del exterior, por lo que no se configura para el transportista la obligación de manifestarla como “carga en tránsito para otros destinos” en los manifiestos que transmita en los puertos a los que arribe o recale como parte de su itinerario, antes de salir del territorio nacional.

A su vez, la mercancía procedente del exterior que arriba a un puerto peruano y se traslada a otra nave bajo el régimen de transbordo, constituye para esta una carga embarcada en el país al amparo de una destinación aduanera, por lo que no se configura para el transportista la obligación de manifestarla como “carga en tránsito para otros destinos” en los manifiestos que transmita en los puertos a los que arribe o recale como parte de su itinerario, antes de salir del territorio nacional.

Para otorgar el levante de la mercancía restringida que cuenta con documentación exigible obtenida durante el despacho aduanero, la multa aplicada por la infracción P41 de la Tabla de Sanciones debe encontrarse cancelada o garantizada. Bajo este supuesto, el fraccionamiento de esta multa al amparo del Decreto Legislativo N.º 1634, no cancela la deuda, por lo que no procedería el levante aduanero, salvo que se presente alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que la multa y sus intereses se extingan al 100% por el bono de descuento.

b) Que, existiendo saldo de deuda a pagar en cuotas fraccionadas, se encuentre cubierto por la presentación de la garantía.

Del mismo modo, esta sanción no puede acogerse al Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, aprobado por R.S. N.° 161-2015-SUNAT, por cuanto no procede respecto de deudas liquidadas durante el despacho aduanero. Por último, el reembarque previsto en el inciso b) del artículo 97 de la LGA no se encuentra condicionado al pago previo de la multa por la citada infracción.

La autoridad aduanera que permitió inicialmente el ingreso al país de un vehículo que no se encontraba habilitado por el MTC para realizar el transporte internacional terrestre en el marco del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre - ATIT, no podrá disponer su retiro, si actualmente cuenta con la autorización de este sector, la cual, se considera válida en tanto su nulidad no sea declarada conforme al artículo 9 del TUO de la LPAG.

En ese contexto, la sanción de comiso prevista en el inciso b) del artículo 200 de la LGA por carecer de la documentación aduanera pertinente, tampoco aplica al vehículo que no se encuentra habilitado por el MTC para realizar el transporte internacional terrestre en el marco del ATIT y cuyo ingreso al país fue permitido por la autoridad aduanera, por cuanto no constituye una mercancía sino un medio de transporte.

Sin perjuicio de lo señalado, el numeral 6 del inciso b) del artículo 3 del Segundo Protocolo Adicional sobre infracciones al ATIT, sanciona con multa el transporte de mercancías efectuado al amparo del ATIT con vehículos no habilitados, cuya aplicación corresponde el MTC como organismo sectorial competente.

De acuerdo a las condiciones B.6 y B.7 del Anexo 1 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, el representante aduanero y el auxiliar de despacho inscritos registrados a dedicación exclusiva por un operador de comercio exterior, no pueden prestar servicios de la misma índole para otras personas naturales o jurídicas; sin embargo, si pueden prestar servicios de docencia o representación legal, entre otros, en tanto no se vinculen a las labores de representación aduanera o de apoyo en el despacho, respectivamente.

Respecto a la aplicación de las sanciones contempladas en los códigos N01 y N02 de la Tabla de sanciones, el momento de detección de estas infracciones, es aquel cuando producto de las acciones de control realizadas por la Administración Aduanera se descubre, a su sola iniciativa o por información de un tercero, el hecho tipificado como infracción y no la fecha de notificación del requerimiento con la imputación de cargos, efectuado de conformidad con el inciso 3 del artículo 255 del TUO de la LPAG.

Conforme lo previsto en el Procedimiento general "Certificación del Operador Económico Autorizado" DESPA-PG.29, la certificación OEA no se otorga en términos generales, sino que se concede específicamente para cada tipo de operador, a fin de que le resulten aplicables los beneficios o facilidades previstas para cada uno y de manera independiente, de allí que, si una empresa actúa como importador y exportador, deberá certificarse por separado en cada una de estas actividades.

En este contexto, no resulta aplicable al exportador incurso en la infracción P67 de la Tabla de Sanciones que ha sido certificado únicamente como OEA importador, lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.° 000185-2021/SUNAT que regula los lineamientos para aplicar las sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, el cual contempla una rebaja de la sanción aplicable solo para el OEA exportador.

El operador interviniente certificado como OEA importador puede presentar una garantía nominal para los efectos de la garantía previa regulada por el artículo 160 de la LGA para el despacho de mercancías destinadas al consumo en las zonas de tratamiento especial del PECO y de la Ley de la Amazonia, siempre que:

a) Los tributos liquidados a garantizar en la aduana de ingreso correspondan a una DAM numerada para el régimen de importación para el consumo;

b) La DAM se haya tramitado bajo modalidad de despacho anticipado o urgente; y,

c) El OEA importador no haya sido objeto de requerimientos de ejecución en otros despachos durante el periodo certificado como OEA.

Con relación con el cumplimiento de las condiciones contenidas en el anexo 1 del Reglamento de la Ley General de Aduanas (RGLA) se señala lo siguiente:

1. Se configuran las infracciones previstas en los códigos N04 y N05 de la Tabla de Sanciones, cuando el OCE no mantiene o no se ha adecuado a alguna de las condiciones de infraestructura que se enumeran en el literal E) del anexo 1 del RLGA, es decir la sanción se aplica por condición incumplida y no por un conjunto de ellas, del mismo modo que la subsanación opera por cada una de ellas.

2. Las condiciones E.8 y E.9 del Anexo 1 del RLGA exigen que el OCE debe de contar con un sistema de registro o identificación de contenedores y vehículos y de personas respectivamente.

3.El RLGA no ha establecido especificaciones mínimas para el cumplimiento de la condición E.8, por lo que el sistema de registro o de identificación de datos de los contenedores y de la placa única nacional de rodaje u otros elementos de información similares de los vehículos que ingresan o salen del recinto del OCE, podría ser llevado en diversas formas, siempre que estas garanticen el adecuado registro de la citada información.

4. Para el cumplimiento de la condición E.9, el anexo II del Procedimiento DESPA-PG.24 exige que la información del sistema de registro e identificación de personas se encuentre soportado como mínimo en un sistema informático con determinada capacidad de almacenamiento cuyos aspectos técnicos se deben verificar en el procedimiento de evaluación de la solicitud para otorgar la autorización, así como durante la auditoría de mantenimiento.

5. Respecto a la exigibilidad de las condiciones E.6 y E.14 del Anexo 1 del RLGA, en aplicación del principio de razonabilidad, no resultan exigibles cuando de la evaluación integral de la documentación presentada por el OCE para solicitar su autorización se desprende que el uso del almacén se encuentra limitado a mercancía totalmente distinta a las referidas en las mencionadas condiciones.

6. No se ha previsto legalmente una distancia específica para el cumplimiento de la condición E.14 del anexo 1 del RLGA, sin embargo, debe existir una distancia prudente o razonable, lo cual será constatado durante el procedimiento de evaluación

Mientras se mantenga la medida de inmovilización dispuesta antes del retiro del almacén aduanero de mercancía consignada en una DAM que cuenta con levante autorizado, esta permanece bajo potestad aduanera y conserva la condición de prenda legal en favor de la Administración Aduanera en garantía de la deuda tributaria aduanera que se determine, lo que incluye a la multa identificada con el código P52 de la Tabla de Sanciones, por lo que no podrán ser retiradas del almacén aduanero hasta que se resuelva su situación final o se proceda a su cancelación o garantía.

Una vez verificado que no existe incidencia relativa a situación legal de la mercancía, sino únicamente la configuración de la sanción de multa por no evidenciarse el uso de medios de pago corresponderá el levantamiento de la medida de inmovilización adoptada, previa notificación al importador de la sanción de multa correspondiente.